Правовое регулирование порядка и сроков оформления ВНП. Структура акта ВНП

Ст. 100. Оформление результатов налоговой проверки.

1. По результатам ВНП в течение 2 мес. со дня составления справки о проведенной ВНП уполномоченными должностными лицами НО должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений зак-ва о налогах и сборах в ходе проведения КНП должностными лицами НО, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания КНП.

2. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

3 . В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта НП. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку; 2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков). В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения; 3) ФИО лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют; 4) дата и номер решения руководителя НО о проведении ВНП 5) дата представления в НО налоговой декларации и иных документов (для КНП); 6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе НП; 7) период, за который проведена проверка; 8) наименование налога, в отношении которого проводилась НП; 9) даты начала и окончания НП; 10) адрес места нахождения организации или места жительства физ. лица; 11) сведения о мероприятиях, проведенных при осуществлении НП; 12) документально подтвержденные факты нарушений зак-ва о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; 13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;

3.1. К акту НП прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений зак-ва о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Док-ты, содержащие не подлежащие разглашению НО сведения, составляющие тайну третьих лиц, а также персональные данные физ. лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

4. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исп. власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

5. Акт НП в течение 5 дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта НП, этот факт отражается в акте НП, и акт НП направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физ. лица. В случае направления акта НП по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается 6 день считая с даты отправки заказного письма.

При проведении НП консолид. группы нал-ков акт НП в течение 10 дней с даты этого акта вручается ответственному участнику консолид. группы нал-ков в порядке, установленном настоящим пунктом.

6. Лицо, в отношении которого проводилась НП (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий НО письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной описательной и итоговой (заключительной).

Правовое регулирование требований, предъявляемых к описат. части акта ВНП, и ее содержание.

Описательная часть - содержит систематизированное изложение док-но подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего зак-ва, не относящихся к налоговым правонарушениям, указанные факты также подлежат отражению в описательной части акта ВНП. Содержание описательной части акта ВНП должно соответствовать ряду основных требований, как то:

— объективность и обоснованность; — полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений; — четкость, лаконичность и доступность изложения; — системность изложения.

объективность и обоснованность предполагает, что отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии зак-ву о налогах и сборах совершенных нал-ком деяний. То есть, имеется в виду, что по каждому отраженному в акте факту налогового правонарушения должны быть четко изложены:

— вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому данное правонарушение относится;

— оценка кол-го и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях организацией (ИП) данными, связанными с исчислением и уплатой налогов (сборов), и фактич. данными, установленными в ходе проверки, а соответствующие расчеты должны быть включены в акт ВНП или приведены в составе приложений к нему;

— ссылки на первичные бух. документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета) и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения;

— квалификация совершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы НК России, законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, которые нарушены налогоплательщиком;

— ссылки на заключения экспертов, протоколы опроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий). Акт НП не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных док-вах.

Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений, заключается в том, что каждый установленный в ходе проверки факт налогового правонарушения должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоятельств допущенного нал-ком правонарушения должно основываться на результатах проверки всех док-тов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля. В акте должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным правонарушениям, в том числе:

— сведений о не представленных в налоговый орган налоговых декларациях; о правильности и полноте отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

— об источниках оплаты произведенных затрат;

— об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком правонарушения и т. д.

В случае, если до момента, когда нал-щик узнал о назначении ВНП, он внес в установленном порядке дополнения и изменения в налоговую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налога и пени, то указанные дополнения и изменения должны быть учтены НО при подготовке акта ВНП. При этом в акте проверки должна быть указана дата представления в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации, суть внесенных дополнений и изменений, период, к которому они относятся, а также данные об уплате причитающихся сумм налогов и пени.

Четкость, лаконичность и доступность изложения означает, что содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бух. учета.

Системность изложения предполагает, что выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов (сборов), на неуплату либо неполную уплату которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих налоговых периодов. Выявленные факты однородных массовых нарушений могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и другие материалы, прилагаемые к акту, а по тексту его в данном случае приводятся изложение существа этих нарушений, со ссылкой на конкретные нормы НК России или иных нормативных правовых актов, нарушенные налогоплательщиком, и общее стоимостное (суммовое) выражение последствий указанных нарушений со ссылкой на соответствующие приложения к акту. При этом указанные приложения должны содержать полный перечень однородных налоговых правонарушений с указанием: периода, к которому они относятся; наименования, даты и номера документа, по которому совершена соответствующая операция; сущности операции; количественное (суммовое) выражение последствий нарушения. Каждое из таких приложений должно быть подписано проверяющими, а также руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями.

15. Правовое регулирование требований, предъявляемых к итоговой части акта ВНП, и ее содержание. Итоговая (заключительная) часть акта выездной налоговой проверки (заключение) должна содержать:

— сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных налогов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных де. и (или) исчисленных в завышенных размерах налогов с разбивкой по видам налогов (сборов) и налоговым периодам, а также обобщенные сведения о других уст. проверкой фактах налоговых и иных правонарушений;

— предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений, вкл. в себя перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного гос-вом в результате их совершения нал-ком (взыскание недоимки по налогам и сборам, пени за несвоевременную уплату налогов и сборов (с приложением расчета пени), приведение налогоплательщиком учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствие с установленным законодательством порядком и т. д.); — выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налогового(ых) правонарушения(й) с указанием вида совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на статьи НК России, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

К акту ВНП должны быть приложены: — решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (к акту, вручаемому налогоплательщику (его представителю), прилагается копия указанного решения).— копия требования нал-ку о представлении необходимых для проверки док-тов;

— уточненные расчеты по видам налогов (сборов), составленные проверяющими в связи с выявлением налоговых правонарушений. Указанные расчеты должны быть подписаны проверяющим(и), руководителем организации или ИП или их представителями; — акты инвентаризации им-ва организации данное приложение приводится, если при проверке была произведена инвентаризация; — материалы встречных проверок; — заключение эксперта; — протоколы допроса свидетелей, осмотра помещений и т. д., протоколы, составленные при производстве иных де. по осуществлению налогового контроля, а также постановления о назначении экспертизы и производстве выемки документов и предметов;

— справка о проведенной проверке, составленная проверяющими по окончании проверки.