Правовое регулирование повторных налоговых проверок

Повторной ВНП нал-ка признается ВНП, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При проведении повторной ВНП может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной ВНП.

Повторная внп нал-ка может проводиться:

1) вышестоящим НО - в порядке контроля за де. НО, проводившего проверку;

2) НО, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления нал-ком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой ПВНП проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении ПВНП выявлен факт совершения нал-ком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной ВНП, к нал-ку не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между нал-ком и должностным лицом НО.

При этом данный период не может выходить за пределы трех календарных лет, предшествующих году принятия решения о назначении повторной проверки (абз. 3 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Кроме того, характер повторных носят проверки, которые проводятся налоговыми инспекциями при реорганизации или ликвидации организаций. Несмотря на то, что порядок проведения таких проверок регламентируется отдельным п.11 ст. 89 НК РФ, условия их проведения, период охвата, полномочия проверяющих полностью совпадают с правилами проведения ПВНП. Решение о проведении проверки при реорганизации (ликвидации) организации принимает инспекция, в которой организация состоит на налоговом учете.

В отношении любых повторных проверок ограничения, установленные пунктом 5 статьи 89 Налогового кодекса РФ, не действуют (абз. 2 п. 10, п. 11 ст. 89 НК РФ).

Повторный характер выездной проверки не влияет на общий порядок ее проведения и оформление результатов.

Кроме того, инспекция может повторно запросить:

· документы, которые раньше были представлены в инспекцию в виде подлинников, а затем возвращены в организацию;

· документы, которые раньше были представлены в инспекцию, но были утрачены в связи с форс-мажорными обстоятельствами.

Такие особенности предусмотрены в пункте 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ, и они действуют в отношении любых документов независимо от даты их первоначального представления в инспекцию.

8.Правовые основы и причины продления срока ВНП.

По общему правилу ВНП не должна продолжаться более 2 месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Продление проверки

В НК предусмотрено, что установленный срок для проведения ВНП может быть продлен до 4 мес., а в искл-х случаях - до 6 мес. Продление ВНП производится на основании решения о продлении ВНП, которое принимает не НИ, проводящая проверку, а вышестоящий орган, который должен признать причину такого продления достаточно весомой.
Так, для продления срока ВНП территориальный НО, проводящий ВНП, должен обратиться в вышестоящий НО с мотивированным запросом о продлении срока проверки. То есть НИ по месту расположения нал*ка, проводящая проверку, должна направить соответствующий запрос в УФНС по субъекту РФ, руководитель кот. выносит решение о продлении проверки.

Основаниями для продления срока ВНП до 4 и (или) 6 мес. м/б следующие обстоятельства:
1)проведение проверок крупнейших нал*ков;
2)получение в ходе проведения ВНП информации о нарушении нал*ком налогового зак*ва, требующей доп. проверки. Такая инф. м/б получена от право-х, контролирующих органов либо из иных источников;
3)наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка. Формально проверка м/б продлена на несколько месс. даже в случае, если последствия форс-мажора ликвидированы через неделю;
4)проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений;
5)непредставление в срок док*тов, необходимых для проведения ВНП;
6)иные обстоятельства, например, длительность проверяемого периода, объемы проверяемых и анализируемых документов, количество налогов (сборов), по которым назначена проверка, количество осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленность организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложность технологических процессов и т.п. Т.о., список оснований для продления сроков проведения ВНП не закрыт, т.е. теоретически проверку можно затянуть по различным причинам.

9. Правовое регулирование процессуальных де. НО, проводимых на начальном этапе ВНП. Их содержание и документ. оформление.

Основным документом, санкционирующим проведение ВНП, является решение руководителя (его заместителя) НО о ее проведении. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого нал-ка (налогового агента, плательщика сбора).

Процессуальные де. Истребование документов. Выемка документов и предметов. (см. вопрос 10.).

Осмотр помещений, принадлежащих налогоплательщику. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. лица проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений), руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии. Осмотр производится в присутствии понятых. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.О производстве осмотра составляется протокол.

Инвентаризация имущества проверяемой организации. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ.

Эксперт и производство экспертизы. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Цель проведения экспертизы - разъяснение возникающих вопросов, если для их разрешения требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, о чем составляется протокол.Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

Документы, составляемые при проведении налоговой проверки. Протоколы действий, осуществляемых в рамках налоговой проверки. В случаях, предусмотренных НК РФ, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Протоколы составляются на русском языке.

В протоколе указываются: 1) его наименование; 2) место и дата производства конкретного действия; 3) время начала и окончания действия; 4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол; 5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком; 6) содержание действия, последовательность его проведения; 7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.