Затраты на производство теииисиых ракеток

ГЛАВА

I АНАЛИЗ ЗАТРАТ

«Курс для студентов по экономике будет успешным, если после его изучения у них I сформируется четкое представление о всех аспектах понятия «затраты».

Эти слова, написанные в 1923 г. выдающимся экономистом Дж. М. Кларком в его классической работе «Studies in the Economics of Overhead Costs», остаются справедливы­ми и сегодня.

Что заставило Кларка сделать такое заявление? Прежде всего то, что изучение за­трат чрезвычайно сложно и включает в себя множество бухгалтерских, финансовых, экономических, технических и даже законодательных аспектов. Как и следовало ожи­дать, очень часто возникают разногласия относительно природы и определения затрат, а также по поводу того, какие затраты следует учитывать при принятии решений. В действительности большая часть разногласий исчезает, если учесть, что существуют "разные проблемы, для решения которых требуется информация о затратах, и что объ-; ем этой информации меняется при переходе от одной проблемы к другой. Это озна­чает, что руководителю для принятия важнейших решений по таким вопросам, как ценообразование, контроль затрат, планирование будущего производства и планиро­вание прибыли, необходимо тщательно изучить концепцию затрат.

План главы

Эта глава включает в себя пять параграфов.

1. Природа затрат. В этом параграфе рассматриваются природа затрат и способы их
классификации. Особое внимание уделено концепции релевантных затрат, т.е. та­
ких затрат, которые следует учитывать при принятии решения по конкретному во­
просу. V

2. Теория затрат: функции «затраты—выпуск». В данном параграфе исследуется соот­
ношение «затраты—выпуск», а также динамика затрат.

3. Динамика долгосрочных затрат. Этот параграф посвящен учету затрат при долго­
срочном стратегическом планирование.

Глава 12. Анализ затрат

4. Экономические преимущества и недостатки, обусловленные увеличением масштаба
производства. В этом параграфе обсуждается влияние затрат на возврат к первона­
чальному масштабу как для отдельного завода, так и для фирмы в целом.

5. Динамика затрат и стратегия управления. В последнем параграфе рассматривается
практическое применение анализа затрат и производства (например, определение
оптимального размера предприятия или эффективное использование кривой обу­
чения).

Природа затрат

Каждая фирма ведет бухгалтерские книги, в которых регистрирует явные затра­ты, понесенные в процессе работы, такие, как выплата заработной платы налич­ными, расходы на приобретение сырья, налоговые отчисления и т.д. Хотя эти яв­ные затраты необходимо учитывать, рассматривать только такие затраты недоста­точно. Экономисты и квалифицированные руководители понимают, что существу­ют и подразумеваемые затраты, которые никогда не учитываются в бухгалтерских книгах, но, тем не менее, должны приниматься во внимание при выработке управ­ленческих решений.

Чтобы понять это положение, вы должны осознать, что независимо от своей при­роды все затраты подразумевают своего рода жертву. Это означает следующее: чтобы получить нечто, вы должны чем-то пожертвовать, т.е. понести затраты. То, чем вы жертвуете, необязательно измеряется в деньгах. Например, в современном индустри­альном обществе с производством связаны определенные социальные затраты — шум', загрязнение и перенаселенность. Существуют и физические затраты, такие, как стрес­сы и неудовлетворенность работой. Независимо от того, насколько эти виды затрат влияют на эффективность труда, они должны учитываться предпринимателями наряду с денежными затратами.

Следует еще раз подчеркнуть, что в бизнесе существуют разные виды затрат. Одна­ко то, что именно рассматривается как затраты в каждой конкретной ситуации, часто зависит от точки зрения руководителя.

Концепция релевантных затрат

При выработке решений менеджеры выявляют и учитывают только те затраты, ко­торые имеют отношение к данному конкретному решению. Под релевантными затра­тами мы подразумеваем затраты, влияющие на ситуацию, в которой вырабатывается решение. Во многих случаях достаточно учесть лишь ретроспективные затраты, кото­рые отражены в бухгалтерских документах. Например, для выполнения определенных законодательных и финансовых требований, таких, как уплата налогов, составление отчетов для Комиссии по ценным бумагам и биржам США и годовых отчетов для держателей акций, достаточно учесть документально зафиксированные явные затраты. Но если требуется выработать такое решение, в котором необходимо учесть будущие затраты при выборе того или иного варианта действий, то данных бухгалтерского учета может оказаться недостаточно.

Обычно самые полезные оценки будущих затрат можно получить, комбинируя, под­гоняя, интерпретируя, модифицируя и перерабатывая бухгалтерские данные. Следо­вательно, в хорошо управляемой фирме бухгалтерские книги служат главным источником информации, которая взвешивается и анализируется в процессе принятия рещения, Однако в бухгалтерских книгах фиксируются только ретроспективные или первона­чальные затраты. В процессе принятия решений в качестве релевантных могут быть взяты не первоначальные, а восстановительные затраты.

Природа затрат

Восстановительные и первоначальные затраты

Экономисты и бухгалтеры по-разному определяют активы. Согласно общеприня­тым принципам бухгалтерского учета, в бухгалтерских книгах указывается первона­чальная цена актива. Хотя такой подход к оценке активов может оказаться разумным, он нередко создает проблемы. Например, при существенном повышении общего уров­ня цен, как это наблюдались в США с 1970 по 1982 г., происходят искажения дейст­вительной стоимости активов. В зависимости от использованного метода оценки либо в балансе занижается стоимость товаров на складе, либо в документах о доходах завы­шается доход фирмы.

Многие экономисты и бухгалтеры отстаивают использование принципа оценки сто­имости активов по восстановительным затратам (по крайней мере, для целей управле­ния). Это объясняется тем, что любая фирма может выбрать один из двух вариантов:

1) использовать активы для производства и реализации готовой продукции или

2) продать активы по рыночным ценам. Следовательно, затраты на производство и
реализацию должны измеряться рыночной (восстановительной) стоимостью активов,
а не первоначальными затратами на их приобретение.

В ожидании реализации изготовленная продукция и товары, которые приобретены для перепродажи, хранятся на складе. Если во время хранения цены на товары изме­нились, то разность между первоначальными затратами и текущей рыночной ценой товаров составит прибыль или убыток. Однако эта прибыль или убыток появляется лишь только за счет хранения товаров в течение того периода, за который поднялись или упали цены. Они не связаны с основной деятельностью фирмы, состоящей в ре­ализации товаров по цене, которая отражает стоимость, добавленную при взаимодей­ствии труда и капитала в ходе производственного процесса.

Что касается активов, отличных от товаров, которые хранятся на складе в ожида­нии реализации, таких, как земля, строения, машины, оборудование, транспортные средства и другие основные активы, первоначальные затраты на их приобретение сле­дует корректировать с учетом инфляции так, чтобы в операциях компании могла быть учтена их реальная стоимость. Эти проблемы более подробно обсуждаются в главе 14.

Бухгалтерские и вмененные затраты

Как уже говорилось, между бухгалтерскими (абсолютными) и вмененными (альтер­нативными) затратами существует фундаментальное различие.

Бухгалтерские затраты — это ретроспективные издержки денежных средств на вы­плату заработной платы и жалованья, арендной платы, процентов, оплату коммуналь­ных услуг, приобретение сырья и т.д. Бухгалтерские затраты также включают в себя периодическое уменьшение стоимости активов, т.е. амортизационные отчисления, уценку и затраты, связанные с истощением активов,/

Вмененные затраты - это затраты, связанные с отказом от использования опреде­ленных возможностей и альтернатив для реализации намеченных целей. Существова­ние вмененных затрат связано с ограниченностью ресурсов. Ресурс, использованный для одной цели, не может быть одновременно использован для достижения другой. Предположим, что фирма решает вложить 100 000 долл. в здания вместо приобретения на ту же сумму облигаций Казначейства США. Процент, который фирма могла бы получить по облигациям, - это нереализованная возможность и, следовательно, вме­ненные затраты. При анализе затрат фирмы к явным затратам на здание в размере 100 000 долл. следует приплюсовать эти вменённые затраты.

Принятие решений при наличии вмененных затрат не ограничивается сравнением явных затрат. Оно включает в себя также и сравнение нереализованных возможностей. Разновидностью вмененных, или альтернативных, затрат являются подразумеваемые

Глава 12. Анализ затрат

затраты. Это такие затраты, которые никогда не отражаются в бухгалтерских документ тах, но, тем не менее, очень важны для принятия определенных решений. Например, если руководители бизнеса решают использовать часть оборудования или зданий ком­пании для текущих работ, то они тем самым отказываются от дохода, который можно было бы получить, сдав эти активы в аренду. Это подразумеваемые затраты. Другими примерами подразумеваемых затрат могут служить использование полностью аморти­зированной собственности (ее можно продать, сдать в аренду или восстановить) и получение подразумеваемых процентов на капитал (который равен явным затратам при займе такого же капитала).

V

Дополнительные затраты и принятие решений

Составной частью понятия релевантных затрат является понятие дополнительных затрат. Когда предстоит принимать решение с учетом затрат, релевантными являются только те затраты, которые могут измениться в результате принятого решения. Это -дополнительные затраты. Затраты, не меняющиеся в результате принятого решения, называются невозвратными. Так как невозвратные затраты не зависят от принятого решения, они не относятся к релевантным затратам. Например, решение ввести вто­рую смену приведет к увеличению релевантных переменных затрат, таких, как фонд заработной платы, затраты на материалы и снабжение, но не изменит затрат, которые уже были сделаны на приобретение земли, зданий, машин и других основных активов, используемых в производстве.

Следует подчеркнуть, что концепция принятия решений с учетом дополнительных затрат является краткосрочной, основанной на предположении, что существуют невоз­вратные затраты, которые можно рассматривать как нерелевантные. При принятии долгосрочных решений во избежание банкротства предприятия следует рассматривать все затраты как восстановительные.

-■ >>$

Джилп, которая специализируется в бухгалтерском учете в колледже на Сред­нем Западе, стеснена в средствах и поэтому тщательно учитывает расходы, свя­занные с эксплуатацией своего подержанного автомобиля. Как видно иэ ее запи­сей, общие затраты составляют 36 центов на милю при условии, что она проезжа­ет 10 000 миль в год.- Общие затраты складываются из амортизации автомобиля, процентов на вложенный капитал (вмененных затрат), платы за водительские права и стоянку, страховки и прямых эксплуатационных затрат на бензин, масло, шины и техническое обслуживание.

Джилл хочет поехать домой на Рождество (всего ей придется проехать 500 миль). Она не сможет оплатить дорогу, если не возьмет в долю кого-нибудь иэ студен­тов. Она знает, что общие затраты на поездку составят 500 х $0,36 —$180. Это означает, что каждый из участников поездки, т.е. она и четверо пассажиров, долж­ны будут заплатить по 36 долл. Эта сумма не по карману ни ей, ни ее неимущим сокурсникам.

По счастью, слушая курс бухгалтерского учета, Джилл узнала о дополнитель­ных затратах и поняла, что к ее проблеме можно применить концепцию принятия краткосрочных решений. Ее цель - просто покрыть добавленные эксплуатацион­ные затрать! на поездку протяженностью в 500 миль, для которых релевантными будут только прямые затраты на бензин, масло, шины и техническое обслужива­ние. По записям Джилл, такие затраты составляют 7,3 цента на милю. Таким об-

Природа затрат

разом, поездка протяженностью в 500 миль увеличит общие затраты Джилп на 500 х $0,073 = $36,5, а не 180 долл. Таким образом, если Джилл удастся найти четырех пассажиров, которые готовы заплатить по 10 долл., то она не только съездит бесплатно, но и получит небольшую прибыль.

Хотя понятие дополнительных затрат кажется достаточно простым, при его приме­нении на практике нужно соблюдать особую осторожность, так как их величина зави­сит от субъективной оценки лица, принимающего решение. Необходимо учитывать, что дополнительные затраты включают только те издержки, на которые влияет приня­тое решение.

йдлюстратнвнмв примеры

Концепция. Если решение требует дополнительных капиталовложений, то че­ловек, принимающий решение, должен учитывать не только дополнительные про­центы на капитал, но и всевозможные изменения финансового риска фирмы.

Пример. Руководители фирмы определили, что для запланированного расши­рения производства им требуется дополнительный капитал в размере 500 000 допл. Теперь им предстоит решить, как они получат зту сумму - путем продажи обык­новенных акций или же за счет выпуска корпорационных облигаций. Сравнивая релевантные затраты, лицо, принимающее решение, замечает, что увеличение задолженности означает увеличение финансового риска фирмы. Это, в свою оче­редь, может повлиять на норму прибыпи на инвестированный держателями акций капитал (т.е. на дивиденды).

Концепция. Дополнительные затраты не всегда можно точно определить. В некоторых случаях они могут быть отнесены к вмененным затратам. Иными сло­вами, дополнительные затраты соответствуют тем возможностям, которые были упущены из-за того, что вследствие ограниченности ресурсов пришлось предпо­честь один вид деятельности другому.

Пример. Предположим, что продукт А дает прибыль 50 долл. за единицу. Еспи на данных производственных площадях вместо продукта А производить про­дукт В, то прибыль, потерянная из-за отказа от производства продукта А, стано­вится частью затрат на производство продукта В. (Заметим, что распределенные затраты на арендную плату за производственное помещение не являются реле­вантными, так как в любом случае придется уплатить ту же сумму.)

' Концепция. Издержки по-разному трансформируются при изменении вели­чины бизнеса.

Пример. Предположим, что транспортная компания эксплуатирует 10 тракто-ровг, каждый с 36-футовым прицепом. При расчете дополнительных затрат на расширение производства компания может выбрать один из двух вариантов: 1) ежедневно использовать больше 10 тракторов или 2) загружать на трактор боль-шв груза. Лучше всего использовать оба варианта так, чтобы связанные с ними дополнительные затраты были равны между собой.

Заменив 36-футовые прицепы на всех 10 тракторах на 40-футовые, эта гипоте­тическая компания может добиться 11%-го увеличения мощности, и ей не придется Покупать дополнительные тракторы. Она может добиться такого же увеличения

гмощности, добавив к своим транспортным средствам один 40-футовый трактор­ный прицеп, нов этом случае ей придется купить дополнительный трактор. Из этих

'двух вариантов следует выбрать более дешевый.

Глава 12. Анализ затрат

Концепция. Невозвратные затраты не относятся к релевантным. •.

Пример 1. Фирма заказывает специальный агрегат А, цена которого составляет 50 000 долл. Для этого она выписывает безвозвратный взнос в размере 2500 долл., оставив причитающийся платеж по кредиту в размере 47 500 долл. Перед тем как подтвердить закупку агрегата А, компания узнает, что для достижения поставлен­ной цели подходит недавно созданный агрегат Б, цена которого составляет всего лишь 45 000 долп. При принятии решения о том, какой из агрегатов купить, задаток в размере 2500 долл. нельзя рассматривать как релевантные затраты, которые могут быть добавлены к затратам на покупку агрегата В. Этот задаток относится к невозвратным потерям, уже понесенным компанией независимо от того, какой агрегат она решит приобрести.

Пример 2. Подрядчику, специализирующемуся на слесарно-водопроводных работах, предложен контракт на сумму в 50 000 Допл. на проведение водопрово­да в новом здании. Его предполагаемые затраты на заработную плату и накладные расходы составляют 35 000 долл. Все необходимые для проведения этих работ материалы (преимущественно медные трубы) имеются у него на складе (их на­чальная цена составляет 20 000 долл.). Однако после того как зти материалы были закуплены, цена на медные трубы резко упала, так что их текущая рыночная цена составляет всего лишь 12 000 долл. и не похоже, чтобы в ближайшее время она изменилась. Если подрядчик рассчитает свои затраты на основании записей в бух­галтерских книгах (т.е. подсчитает первоначальные затраты), то он откажется от предложенного контракта, так как его общие затраты составят 55 000 допл. Но зто будет ошибкой. Убытки в размере 8000 допл., связанные с первоначальными затратами на создание складских запасов, относятся к невозвратным затратам, которые невозможно будет восполнить независимо от того, будет он выполнять работы по предложенному контракту ипи нет. Релевантные затраты на материалы равны текущим восстановительным затратам, т.е. 12 000 долл. Общие релевант­ные затраты будут равны 47 000 долл., что означает, что контракт принесет при­быль в 3000 долл.

Концепция. Следует учитывать и будущие релевантные затраты.

Пример. Предположим, что в делах фирмы наблюдается спад, так что она работает на уровне, который существенно ниже ее мощности. Фирме придется либо временно уволить часть своих высококвалифицированных служащих и, воз­можно, в результате этого потерять их или же согласиться на выполнение работ по таким контрактам, которые позволят вернуть все текущие расходы, но лишь часть накладных расходов.

На первый взгляд, к релевантным затратам, связанным с выполнением таких работ, следует отнести только текущие расходы. Но что произойдет в будущем, когда деловая активность увеличится? Уволит ли фирма часть служащих или же займет их выполнением невыгодных контрактов - в любом случае мощность ее окажется недостаточной для того, чтобы выполнить нормальные контракты, кото­рые смогут принести прибыль. Если фирма откажется от таких контрактов, то это повлечет за собой вмененные затраты, равные упущенной прибыли. Если будут заключены дополнительные контракты, то у фирмы появятся дополнительные те­кущие затраты, связанные с необходимостью повышения ее мощности. В любом случае затраты, связанные с отказом или подписанием будущих нормальных кон-, трактов, являются релевантными для процесса принятия первоначального решения-о подписании или отказе от нестандартных контрактов.

380

Природа затрат

Анализ дополнительных составляющих. Анализ дополнительных составляющих рас-:матривался в главе 3 в параграфе «Приростной анализ прибыли». Целью анализа до­полнительных затрат является определение дополнительного дохода и дополнитель­ных затрат для расчета дополнительной прибыли. Анализ дополнительных составляю­щих представляет собой аналитический метод,' который может быть использован при >ешении многих практических проблем, возникающих при принятии решения. При решении подобных проблем сложность состоит в выборе таких вариантов, которые послужат основой для принятия правильных решений. Однако руководитель, прини­кающий решения, должен учесть всевозможные эффекты (как количественные, так и качественные) для каждого варианта. В главе 3, например, для иллюстрации количест­венных аспектов анализа дополнительных составляющих мы рассмотрели иллюстра­тивный пример с производителем шин. Однако мы также отметили, каким образом иогут повлиять на решение качественные соображения, такие, как возможное воздей-;твие на клиентов фирмы.

Необходимость такого широкого анализа дополнительных составляющих становится эсобенно ясной, если рассмотреть случай с фирмой, которая решает вопрос о выпуске нового продукта. Руководители, ответственные за принятие решений, должны отве­тить на следующие вопросы.

1. Как повлияет реализация нового продукта на объем продаж уже выпускаемых
продуктов (особенно если новый продукт является заменителем выпускаемых и, сле­
довательно, возможным конкурентом)? Или же этот продукт послужит дополнением к
|оке выпускаемым продуктам и таким образом будет способствовать увеличению объ-
:ма продаж? Может быть, он будет способствовать созданию серии товаров? Или же
Эн никак не связан с теми продуктами, которые уже выпускает фирма?

2. Как производство этого продукта повлияет на производство существующих про-
5уктов фирмы? Можно ли будет выпускать новый продукт на действующих производ-
гтвенных мощностях? Не создаст ли производство нового продукта узких мест? Как
жажется запуск в производство нового продукта на трудовых ресурсах и поставках
;ырья? Какие новые требования к техническому обслуживанию и ремонту оборудова­
ния будут связаны с проведением таких работ?

3. Как отразится распределение нового продукта на существующей сети дистрибью­
торов продукции фирмы? Нужно ли будет создавать новые каналы распределения?

4. Каковы будут долгосрочные последствия выпуска и реализации нового продук­
та? Какие инвестиции могут потребоваться в будущем для замены изношенного обо­
рудования? Повлияет ли такая деятельность на расширение производства или раз-
>аботку других продуктов?

Зависимость дополнительных затрат от предельных затрат. Различие между допол­нительными и предельными затратами не всегда понятно (иногда эти термины ис­пользуются как синонимы). Однако между этими терминами существует фундамен­тальное различие. Предельные затраты — это изменение общих производственных >атрат при выпуске одной дополнительной единицы продукции. С другими видами производственной деятельности, такими, как сбыт, финансовая и административная [еятельность, связаны свои предельные затраты, аналогичные предельным затратам при производстве продукции. Однако это понятие относится к удельному изменению абъема производства.

Понятие дополнительных затрат является более широким. Оно отражает любые из­менения общих затрат. Например, решение ввести в действие новое оборудование, шработать новый продукт или проникнуть на новые рынки сбыта мржет повлечь за Мбой изменение не только предельных производственных затрат, но и других состав­ляющих общих затрат. Решение о вводе новых правил безопасности, новой системы обработки данных или о начале новой рекламной кампании может прямо и не сказать- ш на производственных затратах. Однако такие действия приведут к изменениям об-цих затрат.

Й

Глава 12. Анализ затрат

Выводы. Затраты можно классифицировать несколькими способами, как с бух­галтерской, так и с экономической точки зрения. Не существует единого определения затрат, которое подходило бы для всех случаев. Поэтому аналитику следует обратить особое внимание на правильность определения затрат в каждой конкретной ситуации. Лицо, ответственное за принятие решений, не должно использовать единственную концепцию затрат в ущерб другим.

Теория затрат: функции «затраты-выпуск»

Главным принципом, лежащим в основе теорий затрат, является существование од­нозначной функциональной связи между затратами и объемом производства фирмы, т.е. ТС — fiQ). Соответственно, могут существовать и другие независимые переменные, от­личные от объема производства, которые могут повлиять на затраты, такие, как объем партий изделий и коэффициент использования производственных мощностей. Однако предполагается, что затраты, обусловленные этими переменными, остаются постоянны­ми. Соответственно, они считаются постоянными и при построении кривых затрат.

Точная природа (т. е. форма) данной кривой затрат — постоянных, переменных, общих, средних или предельных — зависит от производственной функции для данных цен на вводимые факторы. Полученные таким образдм кривые являются статически­ми, т.е. они показывают лишь то, как меняются затраты с изменением объемов произ­водства при постоянных ценах на вводимые факторы.

Постоянные и переменные затраты

Обычно экономисты делят затраты на две большие группы — постоянные и пере­менные. Использование этих терминов может повлечь,за собой множество недоразуме­ний, если сразу не запомнить, что они относятся к общим затратам каждого вида, отнесенным к общему объему производства для данной производственной функции. Постоянные затраты - это те затраты, которые не меняются непосредственно (т.е. не являются функцией) с изменением объема, производства. Эти затраты связаны с по­стоянными издержками денежных средств в каждый период, т.е. они не зависят от объема производства. Примерами таких затрат могут служить арендная плата, налоги на собственность и аналогичные выплаты, проценты по облигациям и амортизацион­ные отчисления.

Общие постоянные затраты не являются постоянными в том смысле, что не меняют­ся никогда. Они могут меняться и меняются достаточно часто, но их изменения не свя­заны с изменениями объемов, т.е. с изменениями размера предприятия, страховых от­числений или финансовых договоренностей. Следовательно, так как общие постоянные затраты для целей краткосрочного анализа являются постоянными относительно общего объема производства, постоянные затраты на единицу продукции будут меняться в зави­симости от объема производства, т.е. с его увеличением будут непрерывно убывать.

С точки зрения экономиста, синонимом постоянных затрат являются накладные расходы. Для бухгалтера этот термин означает косвенные затраты. Накладные расходы в бухгалтерской литературе обычно включают в себя некоторые постоянные затраты, а также затраты, которые по своей природе являются переменными. Это расхождение может привести к тому, что при технических обсуждениях проблемы в один и тот же термин вкладывается разный смысл.

Переменные затраты являются функцией объема производства. Примером перемен­ных затрат являются издержки на материалы, энергию, рабочую силу и снабжение. Об­щие переменные затраты прямо, а иногда и пропорционально, зависят от объема произ* водства. Для определенных диапазонов значений объемов производства зависимость

щих nepei

Теория затрет: функции «затраты—выпуск»

(переменных затрат от объемов более или менее пропорциональна, причем характер ее [зависитот использования постоянных производственных мощностей и ресурсов.

Как в экономике, так и в бухгалтерском учете часто предполагается, что перемен­ные затраты являются непрерывной функцией объема производства. Однако в дейст­вительности некоторые переменные затраты для разных уровней объемов производст­ва остаются постоянными. Затраты, которым свойственны подобные характеристики, называются полупеременными (или полупостояннымн) затратами. Они содержат пере­менную и постоянную составляющие. Примерами таких затрат могут служить затраты s на телефонные разговоры и заработная'плата бригадиров.

Краткосрочные и долгосрочные затраты

В анализе производства краткосрочным называется такой период, в течение которо-i го некоторые вводимые факторы фирмы постоянны. Например, постоянными в тече­ние определенного достаточно длительного периода являются затраты на производст­венное помещение, технику и производственное оборудование. Следовательно, в по­днятие краткосрочности заложена идея существования некоторых временно постоян­ных затрат на определенные ресурсы, которые фирма должна нести независимо от ^объема производства. Из-за различий производимых товаров (потребительские товары 'или средства производства), производственных процессов (трудоемкие или капитало­емкие), размеров производства и уровня технологии у разных фирм временные интер­валы, которые могут считаться краткосрочными, могут существенно различаться. Сле­довательно, невозможно заранее сказать, что такое краткосрочный период для данной [фирмы в данной отрасли промышленности.

Термин «долгосрочный» относится к таким периодам, в течение которых ни один из вводимых факторов не может считаться постоянным. Все вводимые факторы в течение ^долгосрочных периодов могут меняться, и поэтому для таких периодов все затраты ■ являются переменными. Реальная продолжительность подобного долгосрочного пери-• ода зависит от соотношения между вводимыми факторами и производственным про­цессом фирмы. В общем, чем более капиталоемким является производственный про-|цесс, тем¹ длительнее должен быть период, в течение которого изменятся все факторы производства. Например, для перестройки и ввода в действие нового нефтеочисти-| тельного завода может потребоваться более трех лет. Время, необходимое для запуска 'атомной электростанции или плотины, может оказаться еще более продолжительным. В сфере обслуживания (банке, бюро по трудоустройству или страховой компании), \ напротив, для начала деятельности может потребоваться относительно небольшой капитал и всего несколько месяцев для найма и обучения персонала.

В процессе принятия управленческих решений краткосрочность относится к опера-\тшным концепциям, так как в любое заданное, время можно рассматривать операции [фирмы как краткосрочные. Долгосрочные периоды, состоящие из множества кратко­срочных, относятся к сфере планирования. В то время как решения, относящиеся к I текущей деятельности фирмы, принимаются на основе краткосрочных функций за­трат, планы о расширении деятельности фирмы должны базироваться на анализе дол­госрочных функций затрат.

\ Общие и предельные затраты

Для любого заданного объема производства общие затраты являются суммой об-|щих переменных и общих постоянных затрат. Формально это можно выразить так:

ТС = TFC + TVC

(1)

Таким образом, для получения функциональной зависимости общих затрат от объ­ема производства необходимо рассчитать значения ТС, которые соответствуют ряду [значений объема производства.

Глава 12. Анализ затрат

Так как при краткосрочном анализе общие переменные затраты являются единст­венной меняющейся частью общих затрат, любое изменение суммы явится результа­том и будет равно изменению общих переменных затрат. Это изменение, обусловленное изменением объема производства, называется предельными затратами. Итак, предельные затраты представляют собой изменение общих затрат, вызванное удельным изменением объема производства и равное изменению общих переменных затрат.

В экономике предельные затраты существенны для принятия тех решений, кото­рые касаются распределения ресурсов компании и ценообразования. Однако это по­нятие имеет и другие существенные применения. В настоящее время достаточно заме­тить, что понятие предельных затрат не следует смешивать с уже обсуждавшимися дифференциальными или дополнительными затратами.

Динамика краткосрочных затрат

Как уже отмечалось, краткосрочным называется такой период, в течение которого некоторые вводимые факторы и соответствующие им затраты постоянны. Иными сло­вами, для краткосрочного анализа можно считать постоянным размер производства. Следовательно, для построения кривой краткосрочных общих затрат для данного про­изводства требуется найти наименьшие затраты, необходимые для обеспечения опре­деленного объема производства при различных сочетаниях вводимых ресурсов. Так как текущая деятельность фирмы всегда может считаться краткосрочной, кривые краткосроч­ных затрат могут быть использованы для выработки оперативных решений.

Динамику краткосрочных затрат определяют два фактора: 1) характер функции про­изводства и 2) цены переменных вводимых факторов производства. Если технология по мере увеличения объема производства остается неизменной (т.е. функция производства не меняется), то результирующие кривые затрат являются зеркальными отражениями соответствующих им функций производства. Следовательно, если одна функция обра­щена выпуклостью вверх, то другая будет обращена выпуклостью вниз. Таким образом, форма кривой затрат зависит от формы соответствующей функции производства, однако положение кривой затрат на графике определяется ценой вводимого фактора X. Если цена врастет, то кривая затрат смещается вверх, и наоборот.

TFC -TVC-АТС -AFC - AVC - МС -Тогда

Кривые средних и предельных затрат. Для того чтобы понять структуру затрат фир­мы и создать теоретический базис для принятия решений по различным вопросам, важно исследовать несколько кривых затрат, каждая из которых может быть получена на основании данных об общих затратах. Предположим, что: Q — объем производства; ТС — общие затраты;

постоянные затраты;

общие переменные затраты;

средние общие затраты (удельные затраты);

средние постоянные затраты (удельные постоянные затраты);

средние переменные затраты (удельные переменные затраты);

предельные затраты.

= TFC + TVC,

откуда

AFC=

AVC=

TFC Q '

TVC.

(3)

Теория затрат: функции «затраты—выпуск»

Тс

AQ dTC dQ

АТС
МС=----- — для дискретных функций;

для непрерывных функций.

(4) (5) (6)

Мы подчеркиваем, что TFC влияют на ТС и АТС, но не влияют на МС. В табл. 12.1 представлены затраты на производство теннисных ракеток (для получения функции затрат использованы дискретные данные). Хотя данные, представленные в таблице, не являются полными, по имеющейся информации вполне возможно восполнить пробелы. (Может быть, студенту следует это проделать.) Когда дискретные точки будут соедине­ны между собой, получатся непрерывные нелинейные функции средних постоянных затрат, средних переменных затрат, средних общих затрат и предельных затрат, пред­ставленные на рис. 12.1.

Таблица 12.1

Затраты на производство теииисиых ракеток

Объем	Общие	Общие	Общие	Средние	Средние	Средние	Предельные
производства	постоян-	перемен-	затраты	постоянные	перемен-	общие	затраты
(в тыс. ед.)	ные затра-	ные затра-	(в тыс.	затраты	ные зат-	затраты	{в тыс.
	ты (в тыс.	ты (в тыс.	допп.)	(в тыс.	раты	(в тыс.	Допп.)
	допп.)	Долп.)		допп.)	(в тыс.	допп.)
			ГС=		долл.)
Q	TFC	TVC		Г TFC/Q	TVC/Q	TC/Q	дгс/да
			55,00
							3,00
		8,00	58,00	25,00	4,00	29,00
			60,50
							2,50
		13,00	63,00	12,50	3,25	15,75
			65,00
-							3,00
		18,00	68,00	8,33	3,00	11,34
			72,75
							5.25
		28,00	78,00	6,25	3,50	9,75
			86,00
							9,00
		45,00	95,00	5,00	4,50	9,50
							9,50
		54,50	104,50	4,55	4,95	9,50
							10,70
		65,20	115,20	4,17	5,44	9,60
			130,00
							19,10
		99,10	149,10	3,57	7,08	10,65
			174,75
							37,25
		162,00	212,00	3,13	10,13	13,25
			259,25
							60,25
		269,50	319,50	2.78	14,97	17,75
			399,00
							101,00
		450,00	500,00	2,50	22,50	25,00

I3--1854

Глава 12. Анализ затрат

Математически кривая средних постоянных затрат (AFC) представляет собой рав­нобочную гиперболу, которая асимптотически приближается к горизонтальной оси, и это будет справедливо для любой функции общих затрат. Это означает, что AFC непре­рывно убывает, как показано на рис. 12.1. На этом рисунке также представлена кривая предельных затрат (МС), которая вначале убывает, а затем возрастает. Кривые средних переменных затрат (AVC) и средних общих затрат (АТС) также вначале убывают, а затем возрастают. По мере увеличения объема производства кривая АТС приближается *| к кривой A VC. Это происходит потому, что разность между ними равна удельным по- А стоянным затратам, которые по мере увеличения объема производства становятся все jj меньше и меньше.

МС

СО

50 45 40

I³⁵

IB О.

25 20 15-

AFC

2 4 6 8 10 12 14 16 18 20 Объем производства

Рис. 12.1. Кривые затрат иа производство теииисиых ракеток

Кривая предельных затрат пересекает кривую средних переменных затрат и кривую средних общих затрат в их самых нижних точках. Иными словами, предельные затра­ты равны средним переменным затратам, когда последние минимальны. Предельные затраты также равны минимальным средним общим затратам.

Это утверждение легко проверить, вновь обратившись к табл. 12.1. Когда произво­
дится шестая единица продукции, средние переменные затраты минимальны, равны
предельным затратам и составляют 3 долл. При производстве одиннадцатой единицы
продукции средние общие затраты минимальны, равны предельным затратам и со
ставляют 9,5 долл. ■.,

Теория затрат: функции «затраты—выпуск»

Взаимосвязь затрат с производством. Формы кривых средних и предельных затрат, также как и общих переменных затрат, определяются технической природой соответ­ствующих им кривых производства, а не ценой факторов производства. Изменение цен факторов производства сдвинет кривые на графике вверх или вниз, а не повлияет; на их наклоны и, следовательно, формы.

Следствием того, что цена факторов не зависит от объема производства, является [обратное соотношение между: 1) средними переменными затратами и средним про­дуктом и 2) предельными затратами и предельным продуктом. Для вывода соответст­вующих соотношений проделаем следующее.

Шаг 1. Средние переменные затраты связаны с объемом производства следующим [соотношением:

TVC,

Р_х X

= р.

(7)

imeAVC_Q — средние переменные затраты для объема производства; TVC_Q — общие переменные затраты для объема производства; Q_x — объем производства в единицах измерения для вводимого фактора X; Р_х — удельная цена вводимого фактора X; X -~ количество единиц вводимого фактора X.

Средний продукт, АР^ определяется как Q_x/X, т.е. обратно пропорционален X/Q_xb |уравнении (7). Следовательно, средние переменные затраты могут быть определены

как

АР,

АР,

(8)

Полагая, что цена вводимого фактора постоянна, из уравнения (8) следует, что, гда АР_Х увеличивается, AVC_Q уменьшается и наоборот. Следовательно, когда AVC_Q Достигают минимума, АР_Х максимален (рис. 12.2).

Шаг 2. Кроме того, на рис. 12.2 показано обратное соотношение между предель-ным продуктом и предельными затратами, которое не зависит от постоянных вводи­мых ресурсов. Следовательно, предельные затраты, MC_Q, могут быть определены как

MC_Q=.

ATVC

AQ,

Q

АХ Р_} AQ_y

' АХ	L X	( 1
Qx	AQX/AX

МР,

(9)

Если цена вводимого фактора постоянна, то из уравнения (9) следует, что когда if_х увеличивается, МС уменьшается и наоборот. Следовательно, MC_Q минимальны ри максимальном МР_у

Шаг 3. Средние общие затраты, ATC_Q, являются суммой средних постоянных за-рат, AFC₀, и средних переменных затрат, AVC_n, т.е.

ATC_Q = AFC_Q

Q.

AVC

(10)

Шаг 4. Возвращаясь к рис. 12.1, мы видим, что чем больше объем производства,

ем меньше AFC. Следовательно, кривая А ТС асимптотически приближается к кривой

WC. Мы можем также заметить, что самая нижняя точка этой кривой соответствует

яьшему объему производства, чем в точке минимума A VC. Это связано с тем, что

огда объем производства впервые превышает уровень, соответствующий минимуму

Глава 12. Анализ затрат

AVC, спад AFC вызывает усиленный рост AVC Однако по мере увеличения объема производства мы достигаем точки, в которой увеличение AVC превышает спад AFC. В этой точке кривая А ТС устремляется вверх.

Максимум

Максимум

Переменный вводимый фактор X Цена X

МР*

ЦенаХ

AVCQ ~ АР

Объем производства Q

А

Рис. 12.2. Взаимозависимость между предельным продуктом и предельными затратами и между средним продуктом и средними переменными затратами

Шаг 5. Наиболее экономически эффективному уровню производства соответствует точка, в которой МР_Х = АР_Х, а АР_Х проходит через максимум. Эта точка соответствует окончанию стадии 1 и началу стадии 2 классической производственной функции, представленной на рис. 10.1 в главе 10, и совпадает с уровнем, в котором MC_Q = = AVC_U. Однако этот уровень не является наиболее экономичным или наиболее эффек­тивным с точки зрения затрат, так как здесь не учитываются средние постоянные затраты. Наиболее экономичный и эффективный с точки зрения затрат уровень про­изводства находится где-то на стадии 2, в точке, соответствующей минимуму средних полных затрат, АТС.

Теория затрат: функции «затраты—выпуск»

Шшюстрат жштя *

В определенном производственном процессе для изготовления 1 изделия тре­буется затратить 5 ч и использовать сырья на 100 долл. В настоящее время уровень производства фирмы составляет 400 изделий в неделю при продолжительности ра­бочего года, составляющей 50 недель. Постоянные затраты составляют 100 000 долл. в год. Заработная плата производственного рабочего равна 12,50 долл. в час, вклю­чая налог на заработную плату, пенсионные отчисления и другие выплаты. Кроме того, каждый наемный работник имеет ежегодный оплачиваемый отпуск продол­жительностью в две недели.

Вопросы

а. Каковы средние (удельные) переменные затраты для данного производства?

б. Каковы общие удельные затраты?