Приклад 9.13

№	Зміст операції	Дт	Кт	∑
	Придбано товар на суму 6000 грн. (в т.ч. ПДВ)
	Відображено податковий кредит	644*
*Право на податковий кредит (Дт 641) виникне в момент оплати за отриманий товар
	Оплачено за придбані товари
	Відображено податковий кредит	641**
** ПК (Дт 641) виник в момент перерахування грошей (за касовим методом)
	Відвантажено товари покупцю на суму 9000 грн. (в т.ч. ПДВ)
	Відображено податкове зобов’язання		643***
*** ПЗ (Кт 641) виникне в момент оплати покупцем
	Отримано грошові кошти від покупця
	Відображено податкове зобов’язання		641****
**** ПЗ (Кт 641) виникло в момент отримання грошей (тобто за касовим методом)

3. Статус операції або підприємства в цілому. З точки зору оподаткування податком на додану вартість всі операції можна поділити на групи:

- оподатковуються за ставкою 20%;

- оподатковуються за ставкою 0%;

- не оподатковуються;

- звільнені від оподаткування.

Приклад 9.14. Розглянемо, в чому різниця між цими операціями з точки зору ПДВ: підприємство придбало товар за 120 грн., а продає за 150 грн.

Статус операції	ПК, грн.	ПЗ, грн.	ПДВ до сплати в бюджет, грн.	Відображення в обліку
Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.
20%				Придбано товар Відображено ПК Реалізовано товари Відображено ПЗ
0%			-20	Придбано товар Відображено ПК Реалізовано товари Відображено ПЗ	-	-	-
Пільга з ПДВ				Придбано товар Відображено ПК Реалізовано товари Відображено ПЗ	- -	- -	- -

Якщо підприємство здійснює тільки операції, що не оподатковуються ПДВ чи щодо них існують пільги, то право на ПК не виникає ні за придбаними товарами (роботами, послугами), на за придбаними необоротними активами. В цьому випадку суми “вхідного” ПДВ (ПК) включаються до первісної вартості товарів (робіт, послуг). Але підприємство може здійснювати одночасно оподатковувані і неоподатковувані операції.

Приклад 9.15. Підприємство виробляє продукти дитячого харчування (які пільгуються) і продукти для дорослих (оподатковуються на загальних підставах). В такому випадку при придбанні товарів (робіт, послуг) для виготовлення продукції до ПК включатиметься лише та частка сплаченого ПДВ, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду. Наприклад, підприємство придбало сировину на суму 1 200 грн. (в т.ч. ПДВ), використає цю сировину:

- на виробництво дитячого харчування – 600 грн.;

- на виробництво продуктів для дорослих – 400 грн.

В даній ситуації підприємство має право на ПК тільки в сумі 80 грн. (з суми 400 грн. × 20%), а не 200 грн. (з усієї суми).

Однак, при придбанні сировини часто невідомо, яка частка буде використана в оподатковуваних операціях, а яка в неоподатковуваних. Тому визначити податковий кредит, який би припадав на оподатковувані операції практично неможливо.

№	Зміст операції	Дт	Кт	∑
	Придбано сировину на суму 1200 грн. (в т.ч. ПДВ)			1120*
	Відображено податковий кредит			80**
* Сума „неправомірного” податкового кредиту ПДВ має включатись до вартості сировини (1000+(200-80)=1120) ** підприємство має право на ПК тільки в сумі 80 грн. (з суми 400 грн.*20%)
	Відпущена сировина на виготовлення продуктів дорослого харчування (400 грн.)
	Відпущена сировина на виготовлення продуктів дитячого харчування (720 грн.)

В такому випадку дозволяється включати до податкового кредиту всю суму. А при безпосередньому використанні сировини у виробництві буде відома частка сировини, яка використана в неоподатковуваних операціях. В цей момент підприємство зобов’язане відкоригувати ПК. Тобто в даному прикладі – зменшити на 120 грн. (600 грн.×20% або 200-80=120). Сума такого “неправомірно” віднесеного податкового кредиту ПДВ має включатись до вартості сировини.