Налогообложение предпринимательского дохода

Вопросы:

1. Основы налоговой системы в Российской Федерации.

2. Виды налогов с юридических лиц.

3. Порядок уплаты налогов.

1. Основыналоговой системы в Российской Федерации

Налог - обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в соответствии с законодательными актами. Налоги - экономическая категория, стоящая рядом с собственностью, семьей, религией. Это главный канал, по которому поступают средст­ва для содержания государства.

Налоги выполняют фискальную и стимулирующие функции. Фискальная функция состоит в сборе средств для покрытия государ­ственных потребностей. Стимулирующая функция состоит в форми­ровании стимулов для инвестиционной и предпринимательской дея­тельности.

Основы налоговой системы включают права и обязанности ин-спекции, плательщиков и налоговой инспекции; виды налогов; поря­док уплаты налогов.

Налогоплательщик - юридическое лицо, другие категории пла­тельщиков и физические лица, на которые в соответствии с законода­тельными актами возложена обязанность уплачивать налоги. Налого­плательщик вступает в налоговые отношения с налоговой инспекцией (см. таблицу 38).

Таблица 38

Уплата налогов Возврат налогов

Доходы налогоплательщика

Объекты налогообложения

Налоговый орган

Налогоплательщик

Структура налогового отношения

Как показывает таблица 38, между налогоплательщиком и налоговым органом складываются отношения уплаты и возврата налога. Эти отношения определяются доходами налогоплательщика и объектами налогообложения.

Налогоплательщик К принципам налогового отношения относятся обязательность учета налогоплательщика, исчерпывающий пеерчень объектов налогообложения, исчерпывающий перечень налогоплательщиков, однократность налогообложения, исчерпывающий перечень прав и обязанностей налогоплательщика и налогового органа. (см.табл. 39)

Таблица 39

Права, обязанности и ответственность субъекта налогового отношения

Субъекты	Права	Обязанности	Ответственность
Налогоплательщик	Представлять документы на льготы; Знакомиться с решениями налоговых органов; Обжаловать решения налоговых органов.	Уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет. Выполнять требования налогового органа.	Взыскание дохода или налога, штрафы, пени.
Налоговый орган	Ходатайствовать о запрещении предпринимательской деятельности. Предъявлять в суд иски. Приостанавливать операции, взимать налоги, штрафы. пени	Сохранять коммерческую тайну. Возмещать ущерб. Другие виды обязанностей (консультации и др.)	Возмещать ущерб. Другие виды отвественности.

Основными экономическими элементами налога являются пла­тельщик, объект налогообложения, единица обложения, норма нало­гового обложения, налоговый оклад, налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая санкция. Кратко раскроем эти понятия. Платель­щик - лицо или хозяйство, выполняющее возложенные на него обяза­тельства по уплате налога. Объект обложения - доход, имущество и др., облагаемые налогом. Единица обложения - часть объекта, при­нимаемая за основу при исчислении налога. Это налогооблагаемая база. Норма налогового обложения - доля дохода, взимаемая через налог с единицы обложения. Налоговый оклад - общая сумма налого­вых изъятий на одного плательщика с единицы обложения за определенный период времени. Налоговая ставка - размер налога с едини­цы обложения. Налоговая льгота - уменьшение налогового бремени. Налоговая санкция - увеличение налогового бремени при установле­нии факта нарушения налогового законодательства.

К видам льгот относятся:

- налогооблагаемый минимум объекта налога;

- освобождение от уплаты налогов отдельных категорий пла­тельщиков;

- понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы, налоговый кредит (отсрочка налого­вых отчислений);

- вычет из налогового платежа за расчетный период.

В соответствии со ст. 11 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. "О государственной налоговой службе РСФСР" налоговые инспекции проводят документальные проверки правильности исчисления, пол­ноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей.

Ответственность предприятия за нарушения налогового законода­тельства определена ст. 13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "Об осно­вах налоговой системы в Российской Федерации".

Предусмотрены следующие виды ответственности:

- за сокрытие или занижение дохода (прибыли) - взыскание нало­га и штрафа в размере той же суммы;

- за сокрытие или неучет иного, кроме дохода (прибыли) объекта налогообложения - взыскание суммы налога и штрафа в размере той же суммы. Кроме того, за сокрытие или занижение объекта налогооб­ложения, совершенное повторно (в течение года после налогообложе­ния штрафа за предыдущее нарушение) взыскивается соответствую­щая сумма и штраф в двукратном размере этой суммы. В том случае, когда судом установлен факт умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли), приговором либо решением суда по иску налогово­го органа или прокурора может быть взыскан в бюджет штраф в пя­тикратном размере сокрытой или заниженной суммы;

- за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение уче­та объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекших за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период - взыскание штрафа в размере 10% доначисленных сумм;

- за нарушение или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога - штраф в размере 10% причитающихся к уплате по очередно­му сроку сумм налога;

- за задержку уплаты налога - взыскание пени в размере 0,7% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, на­чиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной сум­мы налога, если законом не предусмотрены иные размеры.

Взыскание сумм штрафов и иных санкции, предусмотренных за­конодательством, производится с юридических лиц в бесспорном по­рядке, а с физических лиц - в судебном. Ответственность за наруше­ние налогового законодательства не ставится в зависимость от того, имелся ли в действиях налогоплательщика умысел или нарушение допущено вследствие недостаточной квалификации работников, не­брежности и других подобных причин. Действующим законодатель­ством не предоставляется возможность отменять или снижать размер штрафных санкций в связи с тяжелым финансовым положением на~

логоплателыцика.

Зарубежные налоговые системы построены на рентных и имуще­ственных платежах, т.е. на налогообложении ресурсов и факторов производства. Фундамент отечественной налоговой системы состав­ляют налоги, взимаемые от конечных стоимостных результатов фи­нансово-хозяйственной деятельности, т.е. дохода или прибыли. Иму­щественные и ресурсные платежи не играют существенной роли как в (^нормировании доходов бюджета Российской Федерации, так и в сти­мулировании производственных процессов. Эти налоги незначитель­ны по объему, а распространению их препятствует ряд объективных причин. В России не решены проблемы собственности, оценки и форм платности земли, концессуалъного пользования богатствами недр и ряд других.

2. Виды налогов

Налоги могут быть федеральными, налогами субъектов Федерации и местности. К важнейшим федеральным налогам относятся налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Состав плательщиков налога на прибыль отражен в таблице 40.

Таблица 40

Состав субъектов хозяйствования, уплачивающих налог на прибыль

Формирование на лога на прибыль показано в таблице 41.

Схема формрования налога на прибыль

предприятий - юридических лиц малого бизнеса

Налог на добавленную стоимость

Акцизы и акцизные сборы

Налог на реализацию ГСМ

_

Затраты, относимые на себестоимость для целей налогообложения

=

Финансовый результат

Убыток – Д счета 80

ФПрибыль – К счета 80

Балансовая прибыль

Отчисления в специальные фонды

Льготы
Инвестиционного характера	Социального характера	На непроизводственную сферу

	Налогооблагаемая прибыль		Налогооблагаемая прибыль		Фактическая сумма на лога на прибыль

К видам убытков, относимых на дебет счета 80, относятся: - убыток от основной и прочей реализации, убыток от внереали­зационных операций, убыток от долевого участия в деятельности дру­гих предприятий, убыток от списания безнадежной дебиторской за­долженности, затраты по аннулированным заказам, затраты на со­держание законсервированных мощностей, некомпенсируемые поте­ри от простоев, отрицательная курсовая разница, убытки прошлых лет, потери прошлых лет, убытки от хищений при неустановленных виновных, налоги на имущество, содержание жилого фонда, на ми­лицию, рекламу в пределах утвержденного лимита, парковку авто­транспорта, кино- и телесъемок, на нужды образовательных учрежде­ний, суммы отчислений в резервные и аналогичные фонды.

К видам прибылей, относимых на кредит счета 80 "Прибыли и убытки, относятся: прибыль от основной и прочей реализации; при­быль от внереализационных операций; дивиденды, проценты по кор­поративным ценным бумагам; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; доходы от возмещенных убытков; признанные штра­фы, пени, неустойки; доначисленная прибыль по результатам налого­вых проверок; другие поступления, относимые на финансовые ре­зультаты. Ставки по налогу на прибыль показаны в таблице 42.

Таблица 42

Общая ставка налога на прибыль

Плательщики, виды деятельности и облагаемые доходы	Ставка
Предприятия, включая торговые
Биржи, брокерские конторы, посредническая деятельность
Доходы от дивидендов по ценным бумагам(кроме государственных)
Видеосалонгы, видеопоказ, прокат кассет
Казино, игорный бизнес
Фрахт

Таблица 43

Бухгалтерские проводки при учете налога на прибыль

Операция	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1. Отражена прибыль от реализации продукции, работ. услуг, реализации и прочего выбытия основных средств и прочих активов, в т.ч. ценных бумаг (закрыты счета реализации), определен финансовый результат	46, 47,48
2. Списание заключительных записей декабря, числящихся на счете 81 фактических сумм (в порядке реформации баланса)
3. Отражены начисленные в течение отчетного периода суммы налога на прибыль, экономические санкции в бюджет
4. Фактическое перечисление платежей в бюджет		50,51
5. Возврат средств из бюджета (при окончательных расчетах)	51,52

Налог на добавленную стоимость уплачивают предприятия всех организационно-правовых форм, являющиеся юридическими лицами. полные товарищества, филиалы, отделения, самостоятельно реализующие товары, комиссионеры, комитенты.

Порядок формирования налога на добавленную стоимость различен для предприятий производственной сферы, оптовой торговли, с одной стороны, и розничной торговли – с другой, что показано в таблицах 44,45,46.

Таблица 44

Формирование налога на добавленную стоимость в производственных операциях

	Себестоимость и прибыль		х		Ставка налога на добавленную стоимость

Как показано в таблице 44, уплачивается налог на добавленную стоимоость лишь в сумме, равной разнице между начислением НДС к продажной цене и уплаченным НДС.

Таблица 45

Формирование налога на добавленную стоимость в снабженческо-сбытовых операциях

	Покупная цена товаров + издержки обращения + прибыль		х		Ставка налога на добавленную стоимость

Таблица 46

Формирование налога на добавленную стоимость на предприятиях розничной торговли

	Цена товаров по продажным ценам		Цена товаров по покупным ценам		Торговая наценка

Как показано в таблице 46. на предприятиях розничной торговли НДС рассчитывается от торговой наценки на проданные товары.

Бухгалтерские проводки при учете НДС показаны в таблице 47.

Таблица 47

Бухгалтерские проводки при учете НДС

Операции	Сумма	Дебет	Кредит
1. Оприходован товар НДС
2. Реализован товар по продажным ценам НДС		-	-
Итого		-	-
3.НДС, подлежащий уплате в бюджет с оборота
4. Списан реализованный товар
5. Списаны затраты по реализации товара
6. Выявлен финансовый результат
5. Оплачены счета поставщиков НДС		-	-
Всего
8. Списан НДС
Уплачен НДС

Налог на имущество уплачивают предприятия всех организационно-правовых форм, являющихся юридическими лицами. Объект налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Формирование налога на имущество показано в таблице 48.

Таблица 48

Формирование налога на имущество юридических лиц

Раздел 1 Актива баланса «Основные средства и прочие внеоборотные активы

½ налогооблагаемого имущества на 1.01.95г.+ на 1.07 + на 1.10+ ½ налогооблагаемого имущества на 1.01.96г., деленная на 4.

Расчетные операции во временном периоде

Ставка налога

Сумма налога на имущество юридических лиц

=

Налог в дорожный фонд формируется по формуле:

Н_дф = Ставка налога × Объем реализации,

где Н_дф – налог в дорожный фонд.

Налог на нужды образовательных учреждений рассчитывается по формуле:

Н_ноу =Сумма минимальной оплаты труда × Ставка налога,

где Н_ноу – налог на нужды образовательных учреждений_.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы определяется путем умножения ставки налога на объем реализации.

Бухгалтерские проводки отчислений во внебюджетные фонды приведены в таблице 49.

.

Таблица 49.

Бухгалтерские проводки отчислений во внебюджетные фонды

Операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Начислен налог на имущество Налог на имущество перечислен		51
Налог на использование авутомобильных дорог. в дорожные фонды: начислен перечислен		51
Целевой сбор на милицию: начислен перечислен		51

Таблица 50.

Бухгалтерские проводки отчислений во внебюджетные фонды