Курс лекций 9 страница

- календарный квартал – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость.

Сумма налога при упрощенной системе определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налог при упрощенной системе исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20–го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе.

Уплата налога в бюджет при упрощенной системе производится не позднее 22–го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Практика применения единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции на территории Беларуси регулируется Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции», а также изменениями и дополнениями, внесенными Декретами Президента Республики Беларусь № 17 от 18 октября 2006 г. и № 9 от 20 декабря 2007. Введение единого налога способствует совершенствованию налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции.

Под производителями сельскохозяйственной продукции для целей перехода на уплату единого налога понимаются все предприятия, организации, хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы и унитарные предприятия, имеющие статус юридического лица и занимающиеся производством продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, за исключением:

- лицензионных и регистрационных сборов;

- государственных пошлин;

- таможенных платежей;

- обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения;

- акцизов;

- налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов

- НДС.

Переход на единый налог осуществляется по добровольному желанию плательщика. Производители сельскохозяйственной продукции, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, должны представить в налоговую службу по месту учета в качестве плательщика налогов, сборов (пошлин) заявление установленного образца и сведения о своей финансово–хозяйственной деятельности. Названные документы должны быть представлены не позднее 1 –го числа месяца, предшествующего кварталу, с которого производители сельскохозяйственной продукции желают перейти на уплату единого налога.

При этом у претендентов на переход к единому налогу выручка от реализации ими произведенной продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства должна составлять не менее 50 % общей выручки за предыдущий финансовый год. Следует особо отметить, что приведенное требование к структуре выручки не предъявляется к вновь созданным предприятиям, которые переходят на единый налог при любой структуре их денежных поступлений.

Решение о переводе на единый налог или мотивированный отказ от перехода к нему выносится налоговым органом в 10–дневный срок со дня подачи заявления и требуемых сведений.

Объектом обложения единым налогом признается сельскохозяйственная деятельность на территории Республики Беларусь.

Налоговой базой для расчета единого налога является валовая выручка производителей сельскохозяйственной продукции. Валовая выручка определяется как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. При этом при определении валовой выручки, облагаемой единым налогом, не учитываются средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству, стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм, а по крестьянским (фермерским) хозяйствам – и выручка от реализации продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, произведенной этими хозяйствами в течение трех лет с момента их регистрации.

Ставка единого налога установлена в процентах от валовой

выручки и составляет 2 %.

Сумма единого налога определяется в результате умножения налоговой базы на ставку налога.

Процедура прекращения использования единого налога

предусматривает два основания:

· желание налогоплательщика вернуться к прежней системе;

· несоблюдение налогоплательщиком требования к структуре выручки (50 % от общей выручки).

Возврат к прежней системе налогообложения может быть осуществлен либо по собственному желанию налогоплательщика – после подачи соответствующего заявления не позднее 1–го числа месяца, предшествующего кварталу, с которого решено перейти на общий порядок налогообложения, либо по инициативе налогового органа (не соблюден 50 %–й критерий) – с начала нового финансового года, следующего за годом, в котором не соблюден названный критерий.

Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие в текущем финансовом году на общий порядок налогообложения, не вправе в этом же году вновь претендовать на переход к единому налогу.

Расчет по единому налогу выполняется по установленной форме и представляется в ИМНС до 20–го числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с момента уплаты единого налога.

Уплата единого налога производится по результатам хозяйственной деятельности производителей сельскохозяйственной продукции за отчетный месяц на основании расчета не позднее 22–го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

Практика применения единого налога с индивидуальных предпринимателей на территории Беларуси регулируется Положением «Оедином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц», а также изменениями и дополнениями, внесенными указами Президента Республики Беларусь № 286 от 28 мая 2008 г. и № 703 от 24 декабря 2008 г.

Введение единого налога связано с необходимостью создания в Республике Беларусь эффективных условий для развития малого бизнеса за счет упрощения налоговой системы государства.

Плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей на территории Республики Беларусь признаются:

1. Индивидуальные предприниматели, оказывающие потребителям услуги (выполняющие работы) по установленному перечню услуг (работ);

2. Индивидуальные предприниматели при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в установленном перечне:

- в магазине торговая и общая площадь, которого не превышают соответственно 15 и 100 м²;

- на торговых местах на рынке, общая площадь которых не превышает 100 м²;

- с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле, а также в иных, предусмотренных законом формах торговли без наличия торгового объекта.

3. Индивидуальные предприниматели при осуществлении общественного питания через торговые объекты, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания: мини–кафе, летние и сезонные кафе и т. п.;

4. Физические лица:

- не осуществляющие предпринимательскую деятельность (за исключением физических лиц, осуществляющих в соответствии с законодательством ремесленную деятельность), при розничной торговле на торговых местах на рынках и (или) иных местах, определенных местными исполнительными и распорядительными органами, где эта торговля осуществляется физическими лицами в соответствии с законодательством, произведенными, переработанными либо приобретенными ими товарами (за исключением подакцизных товаров, товаров, подлежащих маркировке контрольными (идентификационными) знаками). Такая торговля может осуществляться не более 5 дней в каждом календарном месяце;

- осуществляющие следующие виды деятельности: услуги по выращиванию сельскохозяйственной продукции, услуги по дроблению зерна, выпас скота, репетиторство, чистка и уборка жилых помещений, дневной уход за детьми.

Такие физические лица до начала осуществления деятельности подают в налоговый орган по месту жительства заявление о постановке на учет с указанием видов деятельности, которые они предполагают осуществлять.

Плательщики единого налога вправе привлекать в свой бизнес не более трех физических лиц и (или) использовать одновременно не более четырех торговых мест на рынках и транспортных средств, применяемых для перевозки пассажиров и грузов.

С введением единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг), его плательщики освобождаются от уплаты следующих налогов и сборов:

- подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, перечисленных в перечне;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

- налога за использование природных ресурсов (экологического налога);

- местных налогов и сборов, взимаемых при осуществлении видов деятельности, указанных в перечне.

Товары, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение в Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками), при розничной торговле которыми (при реализации которых через объекты общественного питания) индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог, не подлежат таможенному оформлению и обложению таможенной пошлиной (сборами) при их ввозе на территорию Республики Беларусь.

Индивидуальные предприниматели уплачивают налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме по ввезенным на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации товарам, при розничной торговле которыми уплачивается единый налог, в случае отсутствия документов на эти товары (договоров, на основании которых товар ввозится с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, транспортных документов (товаросопроводительных документов), подтверждающих перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, счетов–фактур налогоплательщиков Российской Федерации).

По ввезенным индивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации товарам, не предназначенным для розничной торговли, а также товарам, на которые имеются документы, указанные выше, уплата налога на добавленную стоимость производится в установленном законодательством порядке.

Налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме исчисляется как двукратная сумма причитающегося к уплате единого налога без учета повышающего коэффициента 2. Налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме уплачивается по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке, а также за осуществление розничной торговли с использованием сети Интернет через Интернет–магазины при розничной торговле ввезенными из Российской Федерации товарами в случае отсутствия на эти товары документов независимо от удельного веса таких товаров в торговом ассортименте.

Объектом обложения при уплате единого налога выступает факт предпринимательской деятельности. Перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под единый налог, определяется государством.

Ставки единого налога установлены в виде фиксированных платежей в евро и продифференцированы по каждому виду предпринимательской деятельности.

Областным и Минскому городскому Советам дано право корректировать базовые ставки единого налога в зависимости:

– от статуса населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность: г. Минск, город областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты;

– места расположения пункта продажи в пределах населенного пункта: центр, окраина, транспортная развязка, удаленность от остановки пассажирского транспорта и т.п.;

– режима работы пункта продажи: в одну смену, круглосуточно и т.п.

Приведем фрагмент установленного Перечня видов деятельности и базовых ставок для расчета сумм единого налога с индивидуальных предпринимателей.

Таблица 6.1

Базовые ставки единого налога за месяц (евро)

Виды деятельности	Базовые ставки единого налога за месяц (евро)
г. Минск, Минский р–н	г. Брест, г. Гродно	г. Ви– тебск, г. Гомель, г. Могилев	Иные города областного подчинения	Другие населенные пункты
1. Розничная торговля: - хлебом и хлебобулочными изделиями, молоком и молочной продукцией;	15 – 45	15 – 45	15 – 45	15 – 35	10 – 35
- картофелем, овощами, плодами, ягодами, арбузами, дынями, вино–градом	15 – 90	15 – 90	15 – 90	15 – 60	15 – 40
- одеждой из натуральной кожи, ковровыми изделиями, радиоаппаратурой	100 – 150	100 –150	100 –150	90 – 140	80 – 120
2. Общественное питание, за исключением торговли алкогольной продукции	45 – 100	40 – 100	40 – 100	30 – 90	25 – 90
3. Техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов	60 – 200	60 – 200	55 –200	55 – 150	45 – 110
4. Услуги парикмахерских и салонов красоты	25 – 120	25 – 110	25 –110	15 – 65	15 – 50
5. Концертная деятельность, услуги школ танцев	30 – 90	30 – 90	30 – 90	30 – 70	30 – 50
6. Врачебная и стоматологическая практика	35 – 150	35 – 150	35 –150	20 –100	20 –75
7. Деятельность дизайнеров, художников, оформителей	75 – 190	40 – 150	30 –150	25 –90	15 – 60

При розничной торговле товарами, не произведенными в Республике Беларусь, отнесенными к товарным группам, указанным в перечне, к установленной ставке налога применяется повышающий коэффициент 2 независимо от удельного веса этих товаров в торговом ассортименте.

При розничной торговле в календарном месяце товарами, отнесенными к различным товарным группам, уплата единого налога производится по тому виду товаров, по которому установлена наиболее высокая ставка налога.

При розничной торговле товарами в нескольких торговых объектах, на нескольких торговых местах на рынках, осуществлении общественного питания в нескольких торговых объектах общественного питания единый налог уплачивается по каждому торговому объекту (торговому объекту общественного питания), торговому месту на рынке. За осуществление розничной торговли товарами через Интернет–магазины единый налог уплачивается в размере одной ставки единого налога независимо от количества созданных и зарегистрированных Интернет–магазинов.

При реализации в календарном месяце нескольких видов работ (услуг) единый налог уплачивается по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка налога.

Индивидуальные предприниматели при реализации работ (услуг) дополнительно уплачивают налог в размере 60 % от установленной, в том числе с учетом части первой настоящего пункта, ставки единого налога:

- по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности на основании гражданско–правового или трудового договора, включая лиц, выполняющих функции управления, учета, контроля, обслуживания, и иных занятых;

- по каждому транспортному средству, используемому физическими лицами, привлекаемыми к осуществлению деятельности, если количество таких транспортных средств превышает количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению предпринимательской деятельности.

Для стимулирования деятельности индивидуальных предпринимателей нормативно–правовые акты, регламентирующие в Республике Беларусь взимание единого налога, предусматривают определенные льготы. Система льгот основана на двух инструментах:

· использование уменьшенных ставок;

· полное освобождение от уплаты налога.

Льготные ставки единого налога предусмотрены в следующих объемах и для следующей категории плательщиков:

· для физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, ставки понижаются на 25 % по сравнению с базовыми (в первые три месяца со дня государственной регистрации);

· для индивидуальных предпринимателей – пенсионеров по возрасту и инвалидности ставки понижаются на 20 % по сравнению с базовыми;

· для плательщиков единого налога – родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до 18 лет ставки снижаются на 20 % начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу;

· для плательщиков единого налога, воспитывающих детей–инвалидов в возрасте до 18лет – на 20 % начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу.

При этом если у единого налога плательщика имеются одновременно несколько названных оснований для применения льготной ставки, то их налогообложение осуществляется по ставке, на 45 %уменьшенной по сравнению с базовой.

Полностью освобождены от уплаты единого налога индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие:

- продукцию животноводства (кроме пушного звероводства);

- продукцию растениеводства (кроме цветов и семян);

- продукцию пчеловодства;

- лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи и другую дикорастущую продукцию.

Для подтверждения своего права на льготу по продукции животноводства и растениеводства плательщики единого налога предъявляют в налоговую службу справку, подтверждающую, что продаваемая ими продукция произведена на земельном участке, предоставленном им для ведения личного подсобного хозяйства.

Для получения льготы по продукции пчеловодства плательщики единого налога предъявляют в налоговую службу ветеринарно–санитарный паспорт пасеки.

При осуществлении деятельности менее 15 дней в календарном месяце единый налог исчисляется в установленном порядке с учетом следующих коэффициентов в зависимости от продолжительности периода реализации товаров на торговых местах на рынках, в развозной и разносной торговле:

– 0,2 – менее 3 дней;

– 0,3 – от 3 до 4 дней;

– 0,5 – от 5 до 10 дней;

– 0,8 – от 11 до 14 дней.

Если фактически полученная индивидуальным предпринимателем выручка превысила 20–кратную сумму единого налога, исчисленную за соответствующий календарный месяц, с суммы такого превышения исчисляется доплата налога в размере 10 процентов.

Единый налог уплачивается (доплачивается) в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком курса евро по отношению к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором производится уплата (доплата) налога:

- индивидуальными предпринимателями – ежемесячно не позднее 28–го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, облагаемой единым налогом; индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые – не позднее дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности;

- физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, – до начала реализации товаров.

Возврат либо зачет единого налога производится в следующих случаях:

- временной нетрудоспособности индивидуального предпринимателя при наличии документа, подтверждающего нетрудоспособность;

- утраты налогоплательщиком права пользования пунктами продажи, помещениями для осуществления деятельности – на основании документов, подтверждающих утрату этого права;

- неосуществления предпринимательской деятельности вследствие принятия органами власти решений, препятствующих осуществлению деятельности, – на основании документально оформленных решений органов власти;

- неосуществления деятельности в результате чрезвычайной ситуации;

- временного неосуществления деятельности индивидуальным предпринимателем (продолжительностью не более 30 календарных дней в году) – на основании заявления предпринимателя.

Сумма единого налога, подлежащая возврату или зачету, определяется путем умножения уплаченной за один месяц суммы налога на соотношение количества дней, в течение которых деятельность не осуществлялась, и количества дней месяца, за которые был уплачен налог.

Индивидуальные предприниматели ведут учет своей выручки в произвольной форме и по окончании календарного года (не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным) представляют в налоговую службу отчет по установленной форме, об объемах выручки, полученной в отчетном году.

Суммы единого налога полностью зачисляются в бюджет областей и г. Минска.

Налог на игорный бизнес

Осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса регулируется Указом Президента Республики Беларусь 10 января 2005 г. № 9 «Об утверждении положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь», а также изменениями и дополнениями, внесенными Указами Президента Республики Беларусь № 750 от 29 декабря 2006 и № 201 от 10 апреля 2008.

Игорный бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность, которая не сопровождается реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и связана с извлечением игорным заведением дохода от организации азартных игр и пари в виде выигрыша и платы за их проведение.

На территории Республики Беларусь разрешено осуществление следующих видов игорного бизнеса:

- содержание букмекерской конторы;

- содержание зала игровых автоматов;

- содержание казино;

- содержание тотализатора.

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.

Плательщики в части доходов, полученных от игорной деятельности, не уплачивают:

- налог на прибыль;

- налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь);

- сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

- подоходный налог (для индивидуальных предпринимателей).

Плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из видов объектов налогообложения.

Налог на игорный бизнес исчисляется исходя из количества объектов налогообложения на 1–е число отчетного месяца.

Игровое оборудование, производимое в Республике Беларусь или ввозимое на территорию Республики Беларусь, подлежит обязательной сертификации и техническому обслуживанию в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

Общее количество объектов налогообложения каждого игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации в налоговых органах по месту их нахождения до момента установки, с обязательной выдачей свидетельства о регистрации. При установке нового объекта налогообложения до 15–го числа текущего месяца (включительно) сумма налога уплачивается по установленной ставке, после 15–го числа – по ставке, уменьшенной на 50 %.

При выбытии объекта налогообложения до 15–го числа текущего месяца (включительно) сумма налога уплачивается по ставке, уменьшенной на 50 %, после 15–го числа – по установленной ставке.

Объект налогообложения считается установленным либо выбывшим со дня внесения налоговым органом соответствующих изменений в свидетельство о регистрации объектов налогообложения.

Ставки налога на игорный бизнес на единицу объекта налогообложения за месяц установлены в евро с дифференциацией их по г. Минску, областным центрам и прочим населенным пунктам.

Налог на игорный бизнес уплачивается в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком Республики Беларусь официального курса белорусского рубля к евро на 1–е число отчетного месяца.

Таблица 6.2

Ставки налога на игорный бизнес

Объект налогообложения	Ставка налога на единицу объекта налогообложения за месяц (евро)
г. Минск	Областные центры	Прочие населенные пункты
Игровой стол:
казино до 10столов
казино 10столов и более
Игровой автомат
Касса тотализатора
Касса букмекерской конторы

Суммы налога определяются плательщиком налога самостоятельно исходя из количества зарегистрированных объектов, подлежащих налогообложению, и ставок налога. Уплата налога производится не позднее 22–го числа месяца, следующего за отчетным.

Расчет сумм налога представляется налоговым органом не позднее 20–го числа месяца, следующего за отчетным, по месту регистрации в качестве плательщика.

При осуществлении игорным заведением других видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, заведение обязано вести раздельный учет доходов от этих видов предпринимательской деятельности и уплачивать обязательные платежи по этим видам предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности

Лотерейная деятельность в Беларуси регулируется Законом Республики Беларусь «О налоге на доходы от осуществления лотерейной деятельности» от 10 января 2000 г. № 356–З (в ред. Законов Республики Беларусь № 260–з от 01января 2004 и № 302–З от 26 декабря 2007)

Организация и проведение лотереи осуществляется на территории Республики Беларусь только государственным юридическим лицом, получившим специальное разрешение (лицензию) на лотерейную деятельность. Специальное разрешение (лицензия) на лотерейную деятельность выдается после представления в Министерство финансов условий проведения лотереи, утвержденных учредителем лотереи и согласованных с указанным министерством или облисполкомом (Минским горисполкомом), на подведомственной территории которого предполагается проведение местной лотереи. Помимо специального разрешения (лицензии) на лотерейную деятельность право организатора на проведение лотереи подтверждается свидетельством о государственной регистрации лотереи. Лицензия не требуется для реализации лотерей. Учредителем лотереи выступает республиканский или местный исполнительный и распорядительный орган, принявший в пределах своей компетенции решение об учреждении лотереи, утвердивший условия ее проведения и несущий ответственность за учреждение и проведение данной лотереи.

Плательщиками налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности признаются организации, являющиеся организаторами лотерей. Плательщики налога ведут раздельный учет доходов и расходов по каждой проводимой лотерее (по тиражной и комбинированной лотерее – в том числе по каждому тиражу), а также по иным видам деятельности, осуществляемым наряду с деятельностью по организации и проведению лотерей.

Объектом налогообложения является выручка от организации и проведения лотереи. Под выручкой от организации и проведения лотереи понимается общая сумма, вырученная от реализации лотерейных билетов (приема лотерейных ставок), исчисленная исходя из количества реализованных лотерейных билетов (принятых лотерейных ставок) и их продажной стоимости (стоимости участия в лотерее).

Налогооблагаемая база при исчислении налога определяется как разница между суммой выручки от организации и проведения лотереи и суммой начисленного призового фонда лотереи. При этом призовой фонд лотереи не является доходом плательщика налога (организации, являющейся организатором лотереи) и используется исключительно для выплаты выигрышей участникам лотереи. Призовой фонд формируется в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности исчисляется по ставке 8 %.