Курс лекций 4 страница

НДС=(ТС+ТП+А)×к_НДС, (3.5)

где НДС – сумма налога на добавленную стоимость;

к_{НДС –} ставка НДС, в процентах.

Порядок уплаты таможенных платежей

Если таможенная декларация была подана в установленный законодательством срок, таможенные платежи подлежат уплате до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации на помещение товаров под таможенные режимы.

Отсрочка, рассрочка уплаты таможенных платежей.

В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка их уплаты на срок не более 2–х месяцев со дня принятия таможенной декларации для целей таможенного оформления. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей в соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь предоставляется на основании заявления плательщика по решению начальника либо заместителя начальника таможни, производящей таможенное оформление

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты в размере учетной ставки Национального банка Республики Беларусь, применяемой на дату уплаты сумм таможенных платежей.

Льготы по уплате таможенных платежей

1. Таможенными платежами не облагаются:

• ввозимые и вывозимые товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями;

• товары, ввозимые в качестве иностранной безвозмездной помощи, направляемой в установленном порядке на цели, определенные законодательством, по решению Управления делами Президента Республики Беларусь, согласованному с Президентом Республики Беларусь;

• товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

2. Таможенными сборами за таможенное оформление не облагаются:

• временно вывозимые государственными музеями, архивами, иными государственными хранилищами, а также библиотеками культурные ценности, находящиеся в их фондах на постоянном хранении, для экспонирования и обратно ввозимые после проведения выставок, вернисажей и подобных мероприятий;

· товары, таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 100 евро, которые не облагаются таможенными пошлинами и налогами и в отношении которых не применяются меры экономической политики;

· акцизные марки при их помещении под таможенный режим временного вывоза; транспортные средства, помещаемые под таможенный режим временного ввоза (вывоза) при условии их полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов;

· иные товары в случаях, предусмотренных законами Республики Беларусь либо вступившими в силу международными договорами Республики Беларусь, а также в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

3. Освобождаются от обложения таможенной пошлиной:

· товары, ввозимые на таможенную территорию республики в качестве вклада иностранных участников в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями при условии, что эти товары:

– относятся к основным производственным фондам;

– не являются подакцизными;

– ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями, а в случае создания предприятия с иностранными инвестициями в форме акционерного общества – в сроки, определенные договором о совместной деятельности по созданию этого общества; товары, предназначенные для производственных целей, ввозимые юридическими лицами на таможенную территорию Беларуси по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредитов, выданных Правительству республики под его гарантии;

· бланки книжек международных дорожных перевозок, осуществляемых Белорусской ассоциацией международных автомобильных перевозчиков и Международным союзом автомобильного транспорта; иные товары в случаях, предусмотренных белорусским законодательством, либо вступившими в силу международными договорами республики и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

4. Освобождаются от обложения акцизами:

- спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками, а также с объемной долей этилового спирта до 12% включительно;

- коньячный спирт и виноматериалы;

- спирт, отгруженный для производства лекарственных препаратов предприятиям республики, которым разрешено их производство;

- иные ввозимые товары в случаях предусмотренных законодательством и международными договорами.

5. Освобождаются от обложения НДС при ввозе на таможенную территорию Беларуси следующие товары:

- транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально–технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для нормальной эксплуатации транспортных средств на время следования в пути;

- товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь и предназначенные для третьих стран;

- белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты, являющиеся законным средством платежа (за исключением используемых в целях нумизматики), а также акцизные марки, ценные бумаги;

- технические средства, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные (ветеринарные) средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно–ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечням и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь;

- товары, денежные средства (в том числе в иностранной валюте), которые относятся к иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;

- оборудование и приборы для научно–исследовательских целей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения заданий разделов научного обеспечения президентских, государственных народнохозяйственных и социальных программ;

- все виды печатных изданий, получаемые государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино– и видеопроизведения, ввозимые государственными кино– и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

- иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Таможенным кодексом Республики Беларусь.

Налог с продаж товаров в розничной торговле

Налог с продаж товаров в розничной торговле является местным налогом. Перечень местных налогов и сборов, плательщики и максимальные ставки определяются в соответствии с Законом Республики Беларусь «О республиканском бюджете».

Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключениеминдивидуальных предпринимателей – плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц или применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), осуществляющие розничную торговлю товарами в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории соответствующих административно–территориальных единиц.

Объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением бензина и дизельного топлива), а также социально–значимых товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь.

Не облагается выручка от реализации товаров (продукции), полученная налогоплательщиками, уплачивающими налог на услуги.

Налоговая база – выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле.

Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 5 % выручки от реализации товаров.

Расчет налога с продаж из выручки:

Н_прод = ВР×К_прод ∕ (100%+ К_прод), (3.6)

где ВР – выручка от реализации;

К_прод – ставка налога с продаж, %.

Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды.

Расчет налога предоставляется не позднее 20–го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом, перечисление средств в бюджет – не позднее 22–го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налог на услуги

Налог на услуги является местным налогом.

Плательщиками налога на услуги, оказываемые объектами сервиса, являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключениеминдивидуальных предпринимателей – плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц или применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), осуществляющие на территории соответствующих административно–территориальных единиц операции по оказанию услуг, являющихся объектом налогообложения.

Объектами налогообложения являются операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями услуг рынков, ярмарок–продаж, гостиниц (кемпингов, мотелей), ресторанов (баров, кафе), дискотек, бильярдных, боулинг–клубов, парикмахерских, соляриев, салонов, оказывающих косметологические услуги, с недвижимым имуществом, сотовой радиотелефонной связи, кабельного телевидения, по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц, туристических услуг.

Налоговая база – выручка от реализации плательщиками услуг без включения в них налога на услуги.

Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 5 % выручки от реализации услуг.

Сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды.

Расчет налога предоставляется не позднее 20–го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом, перечисление средств в бюджет – не позднее 22–го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налог на добавленную стоимость

Впервые НДС в его современной трактовке был введен во Франции и уже в 80–е годы XX в. получил широкое распространение в других странах. История развития налогов не имеет аналога такого быстрого перехода налога из области теории в практику, занявшего доминирующее положение среди косвенных налогов в бюджете большинства стран мира. НДС направлен на доходы конечного потребителя, но так как технически невозможно взимать НДС с потребителя, плательщиком налога является предприятие, имеющее торговый оборот.

Правовой основой для расчета налога на добавленную стоимость в Беларуси является Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (1991, в ред. Законов Республики Беларусь от от 31.12.2005 № 80–З, от 29.12.2006 № 190–З, от 26.12.2007 № 302–З, от 13.11.2008 № 449–З).

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

· организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, т.е. юридические лица Республики Беларусь и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, хозяйственные группы);

· индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных законодательством;

· организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь;

· филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций.

Индивидуальные предприниматели (за исключением плательщиков единого налога) признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, если обороты по реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев.

Объектами налогообложения признаются:

1. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая:

1.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых своим работникам;

1.2. обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

1.3. обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений, передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйного имущества и кладов;

1.4. передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

1.5. передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю;

1.6. передача арендодателем объекта аренды арендатору;

1.7. прочее выбытие товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

Прочим выбытием товаров, основных средств, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, нематериальных активов является любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи;

1.8. товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

Льготы по НДС предоставляются по следующим оборотам:

Не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению:

- обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) и предоставление на территории Республики Беларусь объекта аренды для официальной деятельности дипломатических и приравненных к ним представительств;

- обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) и предоставление на территории Республики Беларусь объекта аренды для официальной деятельности представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, а также предоставления на территории Республики Беларусь объектов аренды представительствам и органам международных организаций и межгосударственных образований для указанных целей;

- суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, иными уполномоченными органами), платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

- имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными документами;

- обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- перечисляемые в доход бюджета средства от продажи в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно–территориальных единиц, и суммы арендной платы от сдачи в аренду предприятий, находящихся в государственной собственности;

- обороты по реализации неиспользуемого или неэффективно используемого движимого и недвижимого имущества, закрепленного за Министерством обороны Республики Беларусь на праве оперативного управления, недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении подчиненных ему государственных организаций, кроме жилищного фонда, продукции военного назначения и имущества, являющегося носителем государственных секретов;

- внутренние обороты организаций, ведущих лесное хозяйство;

- отчуждение находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном законодательством порядке;

- обороты по прочему выбытию:

· приобретенных (созданных) до 1 января 2000 года основных средств и нематериальных активов;

· товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством относится на затраты и расходы от внереализационных операций, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц;

· основных средств и нематериальных активов, если суммы налога при их приобретении (ввозе) и (или) создании уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, сформированных плательщиком, и отнесены на увеличение их стоимости либо за счет указанных источников;

- обороты по передаче товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов, членам некоммерческих организаций;

- обороты по возмещению товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) их участниками (членами) стоимости приобретенных, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников (членов) и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества;

- выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно–транспортное происшествие);

- обороты по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника договора простого товарищества в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества;

- обороты по передаче налоговым органам изготовленных книг замечаний и предложений и выдача налоговыми органами книг замечаний и предложений государственным органам, иным организациям и индивидуальным предпринимателям;

- безвозмездная передача:

· имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

· имущества организации ее учредителю (участнику, акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) учредителя (участника, акционера) из состава учредителей (участников, акционеров) организации. При этом стоимость передаваемого имущества и размер взноса (вклада) учредителя (участника, акционера) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день передачи имущества и на день внесения взноса (вклада);

· имущества, выполненных работ (оказанных услуг) Республике Беларусь или ее административно–территориальным единицам, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;

· имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно–территориальных единиц, государственным организациям по решению собственника или уполномоченного им органа;

· имущества в пределах одного собственника по его решению или по решению уполномоченного им органа;

· имущества организациям, осуществляющим деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

· неиспользуемого государственного имущества, находящегося в республиканской и коммунальной собственности, в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц;

· изолированных жилых помещений государственного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь;

· имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы налога уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, сформированных плательщиком, и отнесены на увеличение их стоимости либо за счет указанных источников;

- обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (лизингом), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа) и др.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

- лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;

- медицинских услуг по предоставлению медико–социальной помощи по уходу за больными при стационарном лечении, оказываемых плательщиками, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление медицинской деятельности;

- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно–спортивных учреждениях;

- услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых учреждениями образования, в том числе высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, а также научными организациями, осуществляющими послевузовское образование;

- услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

- жилищно–коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями, оказываемых физическим лицам, по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

- услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения.

- изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

- научно–исследовательских, опытно–конструкторских, опытно–технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

- услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;

- гражданам услуг по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, а также по реализации гражданам работ по технической инвентаризации недвижимого имущества и иных работ (услуг) по осуществлению административных процедур в отношении недвижимого имущества и др.

Налоговая база

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной формах. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической реализации товаров или на дату фактического осуществления расходов.

При реализации основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, приобретенных на стороне товаров, имущественных прав (за исключением нематериальных активов) по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.

При реализации объектов незавершенного капитального строительства балансовая стоимость является ценой приобретения.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные:

- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Налоговая база при реализации товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из:

- применяемых цен на товары с учетом акцизов без включения в них НДС;

- регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.

Дата определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) зависит от выбранного налогоплательщиком метода определения выручки для целей налогообложения: «по отгрузке» или «по оплате» (рис. 3.1).

Момент определения налоговой базы, предусмотренный в учетной политике

Рис. 3.1. Дата определения налоговой базы

Дата фактической реализации товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на налоговый период:

· либо день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров;

· либо день отгрузки товаров, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и предъявления покупателю расчетных документов.

При безвозмездной передаче товаров, при обмене товарами или при натуральной оплате товарами датой их реализации признается соответственно день передачи, обмена или оплаты.

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

А. 0 % – при реализации:

1. экспортируемых товаров;

2. работ по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ, непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

3. экспортируемых, транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья.

Порядок применения нулевой ставки при реализации работ определяется Советом Министров Республики Беларусь.

Перечень документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Республики Беларусь, а также выполнение работ за пределами Республики Беларусь, и порядок их представления налогоплательщиком определяются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь по согласованию с Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь.

Б. 10 % – при:

- реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

- ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

Налоговая ставка в размере 10 % применяется только при налогообложении выше указанных товаров, реализуемых на территории Республики Беларусь. При реализации этих товаров за пределы Республики Беларусь их налогообложение производится с применением налоговой ставки в размере 18 процентов.

В. 18 %:

по товарам, не указанным в выше приведенных пунктах. А и Б;

Г. 9,09 % (10:110х100) или 15,2 5 % (18:118х100) при:

1. реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога;

2. поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу при реализации товаров.

Д. 0,5 % – при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней;

Е. 24 % – при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого.

Порядок исчисления налога при реализации товаров

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле: