Курс лекций 5 страница

Н=БхС, (3.7)

где Н – исчисленная сумма налога;

Б – налоговая база;

С – установленная ставка налога.

Общая сумма налога, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации товаров и всем изменениям налоговой базы в налоговом периоде, определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных в соответствии с законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.

Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или зачету, либо возврату налогоплательщику. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога производится без начисления пени.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг)

При реализации товаров по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам налогоплательщик дополнительно к цене товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, определяется по каждому виду товаров. В расчетных документах, в том числе в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные законодательством налоговые вычеты.

Вычету подлежат следующие суммы налога:

А. Налоги, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении им товаров, в том числе:

1. основных средств и нематериальных активов;

2. сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии;

3. товаров, приобретаемых для их последующей реализации.

Б. уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, в том числе:

1. основных средств и нематериальных активов;

2. сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии;

3. товаров, приобретаемых для их последующей реализации.

Пример. Организация реализовала в налоговом периоде продукцию на сумму 177 000 тыс. руб., в том числе НДС — 27 000 тыс. руб. В этом же периоде организация приобрела материальных ресурсов для производственных нужд на сумму 118 000 тыс. руб. (НДС — 18 000 тыс. руб.). Покупки оформлены счетами–фактурами и материалы приняты на учет.

Рассчитаем сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет:

27 000 руб. — НДС, подлежащий уплате в бюджет;

18 000 руб. — НДС, который необходимо принять к вычету;

Таким образом, сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет составит 9000 руб. (27 000 руб. – 18 000 руб.).

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете.

Налоговый период и сроки уплаты налога

Налоговым периодом считается каждый календарный месяц. Уплата налога при реализации товаров производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода, исходя из фактической реализации товаров. Сроки уплаты налога в бюджет устанавливаются Президентом Республики Беларусь. Сроки уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, устанавливаются таможенным законодательством Республики Беларусь.

Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию до 20–го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

Образование целевых бюджетных фондов, предназначенных для финансирования приоритетных государственных расходов и мероприятий ежегодно предусматривается в консолидированном бюджете. Фонды формируются в основном за счет отчислений, которым в законодательном порядке придается целевое назначение. С целью финансирования сельского хозяйства установлен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Плательщиками сбора являются следующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность:

· юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации;

· простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

· хозяйственные группы.

Объектом для исчисления республиканского сбора является выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе:

– товаров (работ, услуг) своим работникам, включая реализацию в порядке натуральной оплаты труда;

– товаров (работ, услуг) в обмен на эквивалентное по стоимости количество товаров (работ, услуг).

У отдельных юридических лиц с учетом особенностей их деятельности объектом для исчисления сбора является:

· у плательщиков, независимо от организационно–правовой формы и формы собственности, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, валовой доход от этой деятельности;

· у банков и небанковских кредитно–финансовых организаций, за исключением Национального банка Республики Беларусь, доходы за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов;

· у страховых организаций – прибыль;

· у организаций, занимающихся посреднической деятельностью, включая комиссионную торговлю, – доход (вознаграждение).

Плательщики, осуществляющие одновременно производство и реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), снабженческо–сбытовую, заготовительную, торговую, торгово–закупочную, деятельность по предоставлению услуг общественного питания, начисляют и уплачивают республиканский сбор соответственно валового дохода отдельно по каждому виду деятельности при условии их раздельного учета.

Организации, кроме страховых, не производят исчисление сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг).

Республиканский сбор уплачивается в размере 1% величины установленного объекта для исчисления сбора.

Существует ряд льгот, предусматривающих полное освобождение от уплаты этого платежа. Освобождаются:

· организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, – в части выручки от этой деятельности;

· организации бытового обслуживания – в части выручки от реализации бытовых услуг комплексными приемными пунктами, расположенными в сельской местности;

· лечебно–производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;

· организации потребительской кооперации (за исключением выручки, полученной от реализации товаров собственного производства, облагаемых акцизами);

· организации общественных объединений «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников;

· организации, обслуживающие сельское хозяйство и выполняющие работы (услуги) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, – в части выручки от оказанных работ (услуг);

· организации – в части выручки от реализации работ (услуг) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, в соответствии с перечнем работ (услуг), выполняемых организациями и индивидуальными предпринимателями физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства;

· организации, осуществляющие научную деятельность, – в части выручки от реализации научно–исследовательских, опытно–конструкторских и опытно–технологических работ, выполненных за счет средств республиканского либо местных бюджетов, включая денежные средства по договорам, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджета;

· организации, включенные в перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно–курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок которыми освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, – в части выручки от реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно–курортное лечение и оздоровление;

· органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям – в части выручки от оказания платных услуг по обслуживанию организаций пожарными аварийно–спасательными отрядами, частями и постами в городах, районах, на объектах;

· бюджетные организации – в части средств, выделяемых из республиканского и местных бюджетов др.

Суммы республиканского сбора учитываются при формировании отпускных цен (тарифов) на товары (работы, услуги) в следующем порядке:

- акцизы (для подакцизных товаров);

- сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

- налог на добавленную стоимость.

По факту получения выручки сумма сбора рассчитывается нижеследующим образом.

Пример:

1.	Выручка от реализации подакцизной продукции	1 000 тыс. руб.
2.	НДС по ставке 18 % (стр. 1 × 18/118)	152,543 тыс. руб.
3.	Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки по ставке 1 % ((стр. 1 – стр. 2) × 1 %)	8,475 тыс. руб.
4.	Акциз по ставке 10 % ((стр. 1 – стр. 2) – стр. 3) × 10 %)	83,898 тыс. руб.

Плательщики не позднее 20–го числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчет за отчетный месяц.

Уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки производится плательщиками ежемесячно нарастающим итогом с начала года не позднее 22–го числа месяца, следующего за отчетным.

Акцизы

Акцизы являются косвенными налогами, устанавливаемыми на отдельные виды товаров (в отдельных случаях услуги) повышенного спроса. Акцизы взимаются один раз и полностью ложатся на конечного покупателя. Акцизы используются для мобилизации финансовых ресурсов государства, а также перераспределения доходов населения.

В настоящее время акцизы являются одним из основных налогов, играющих лидирующую роль в формировании доходов государственного бюджета, и составляют около 12 процентов всех доходов бюджета. Современная налоговая политика в Республике Беларусь в области акцизов ориентирована на унификацию соответствующих законодательств стран–членов Таможенного союза.

В налоговой системе Республики Беларусь акцизы применяются на отдельные группы товаров. В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об акцизах» (1991) с изменениями и дополнениями определен порядок исчисления и уплаты акцизов.

Плательщиками акцизов являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, а также индивидуальные предприниматели:

· производящие подакцизные товары;

· ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Облагаемые товары (продукция) и ставки акцизов

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

Перечень товаров, облагаемых акцизам, объекты обложения и виды ставок приведены в вопросе «Акцизы при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь».

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

Местные Советы депутатов, а также местные исполнительные и распорядительные органы не имеют права устанавливать льготы по акцизам.

Датой фактической реализации (датой включения в облагаемый оборот за отчетный налоговый период) подакцизных товаров признается:

· либо день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов;

· либо день зачисления денежных средств от покупателя на счет налогоплательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.

При определении облагаемого оборота:

а) по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

· отпускных цен с включением в них суммы акцизов;

· максимальных отпускных цен, применяемых налогоплательщиком на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров;

б) по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, принимается объем таких товаров.

Льготы по налогообложению подакцизных товаров предоставляются следующими способами:

Подакцизные товары, облагаемые по нулевой ставке:

· спирт–сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь;

· спирт ректификованный, отпущенный юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, сброженно–спиртованных плодово–ягодных соков (виноматериалов), уксуса;

· спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, ароматизированные спирты), отпущенные юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь на производство безалкогольных напитков.

Налогоплательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (отпуска) товаров, облагаемых по нулевой ставке. В случае отсутствия раздельного учета отпуска указанных товаров исчисление акцизов производится в общеустановленном порядке.

Порядок исчисления и уплаты акцизов

Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле:

, (3.8)

где С – сумма акцизов;

Н – объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов);

А – ставка акцизов в процентах.

В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле:

, (3.9)

где С – сумма акцизов;

Р – рыночная цена;

А – ставка акцизов в процентах.

Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном выражении, определяется по формуле:

, (3.10)

где С – сумма акцизов;

О – объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);

А – специфическая ставка акцизов.

При исчислении акцизов установленные твердые (специфические) ставки акцизов пересчитываются в денежные единицы Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на 1–е число месяца, в котором была произведена отгрузка продукции, подтверждаемая в установленном порядке товаросопроводительными документами.

Уплата акцизов производится не позднее 22 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

Фактическим оборотом по реализации товаров является выручка от реализации товаров с учетом налогов, сборов и отчислений. Налогоплательщики, уплачивающие акцизы, производят перерасчет подлежащих уплате в бюджет сумм акцизов исходя из фактических оборотов по реализации подакцизных товаров за отчетный месяц. Суммы акцизов, подлежащие доплате по результатам проведенного перерасчета, вносятся в бюджет не позднее 22 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

Контрольные вопросы к теме № 3

1. Назовите налоги, включаемые в отпускную цену продукции, работ и услуг (косвенные налоги).

2. Определите состав, назначение таможенных платежей.

3. Как происходит расчет таможенных сборов за таможенное оформление?

4. Каков порядок исчисления таможенной пошлины?

5. Как происходит расчет акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь?

6. Как происходит расчет налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь?

7. Определите следующие элементы налогообложения налогом на добавленную стоимость: плательщики, объекты налогообложения, льготы, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога, налоговые вычеты, налоговый период, сроки уплаты налога.

8. Определите следующие элементы налогообложения сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки: плательщики, объект обложения, льготы, особенности исчисления единого платежа, порядок исчисления платежа, расчеты и сроки уплаты единого платежа, ответственность плательщиков.

9. Определите следующие элементы налогообложения акцизами: плательщики, облагаемые товары, твердые и адвалорные ставки, объекты обложения, дата фактической реализации, отпускные цены и максимальные цены, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты акцизов.

ТЕМА 4. НАЛОГИ, ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ И ОТЧИСЛЕНИЯ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СОСТАВ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

Лекция 5. Налоги, обязательные страховые взносы и отчисления, включаемые в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг

Налог за использование природных ресурсов

Экологический налог является ресурсным налогом, платой за природопользование.

Плательщиками за использования природных ресурсов являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, осуществляющие предпринимательскую деятельность и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, плательщиков единого налога). Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, плательщиками налога не являются. Индивидуальные предприниматели – плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц освобождаются от уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога).

Объекты налогообложения

Налогом за использование природных ресурсов облагаются:

· объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;

· объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

· объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;

· объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

· объемы отходов производства, размещенных на объектах хранения отходов и (или) объектах захоронения отходов, объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

· объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона. Перечень производимых и (или) импортируемых иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, устанавливается Президентом Республики Беларусь.

Налог состоит из:

- платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, платежей за размещение отходов производства в пределах установленных лимитов, сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством, и за размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

- платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

- платежей за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

- платежей за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также за импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Лимиты добываемых природных ресурсов и лимиты выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь и местными Советами депутатов по согласованию с уполномоченными государственными органами.

Лимиты размещения отходов производства устанавливаются в соответствии с законодательством об отходах.

Ставки налога

Ставки налога за использование природных ресурсов, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов устанавливаются Указом Президента Республики Беларусь.

Например, на 02.09.2008 г. были установлены следующие ставки налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующихся при сжигании 1 тонны топлива от передвижных источников:

· бензин неэтилированный –143 990 руб.;

· дизельное топливо – 90 270 руб.;

· сжиженный газ – 143 300 руб.;

· биодизельное топливо – 80 260 руб.

Для пересчета литров в килограммы необходимо использовать усредненную плотность, в зависимости от вида топлива:

· бензин неэтилированный марки А–76 – 0,73; А–92 – 0,76; а–95 –0,75; а–98 – 0,78;

· дизельное топливо – 0,84;

· сжиженный газ – 0,53.

За выбросы (сбросы) в окружающую среду и размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15–кратном размере.

За превышение установленных лимитов (объемов) использования (добычи) природных ресурсов либо использование (изъятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается в 10–кратном размере.

За размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15–кратном размере установленной ставки налога.

Ставки налога за использование природных ресурсов ежегодно индексируются с использованием коэффициента, установленного Законом Республики Беларусь «О республиканском бюджете» на очередной финансовый год. Так, в 2009 году ставки экологического налога индексируются на 17 процентов.

Суммы налога за пользование природными ресурсами, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и за производство или импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги, и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредные воздействие на окружающую среду в пределах установленных лимитов относятся на себестоимость, сверх установленных лимитов – уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога.

Платежи за размещение отходов производства на объектах захоронения отходов исчисляются владельцами объектов захоронения отходов и предъявляются ими дополнительно к тарифам за размещение отходов производства на объектах захоронения отходов.

Налог за переработку нефти и нефтепродуктов включается в цену продукции и не учитывается в составе объекта обложения при исчислении налога на прибыль.

Льготы по налогу

Не облагаются налогом за использование природных ресурсов объемы:

- выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников, рассчитанные исходя из количества израсходованного топлива на передвижение за пределами территории Республики Беларусь;

- добычи попутного газа из месторождений нефти;

- добычи (изъятия) воды из поверхностных и подземных источников для противопожарного водоснабжения;

- производство тары и иных товаров, реализованных на экспорт;

- производство и (или) импорта тары, предназначенной для упаковки хлеба, хлебобулочных и макаронных изделий, молочной продукции, детского питания, сахара, соли, муки, мяса, лекарственных и ветеринарных средств, медицинской техники/

Понижающие коэффициенты применяются к ставкам экологического налога:

· за использование (изъятие, добычу) воды из поверхностных и подземных источников, за сброс сточных вод в водные объекты и подземные горизонты при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств – 1,5;

· за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов в зависимости от видов используемого моторного топлива: по дизельному топливу – 0,8, сжиженному и сжатому газу – 0,3, биодизельному топливу – 0,6;

· за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующие при сгорании биогаза и биотоплива для получения тепловой или электрической энергии – 0,5;

· за выбросы сероуглерода и сероводорода, образующиеся при переработке целлюлозы – 0,5.

Порядок уплаты и зачисления налога в бюджет

Налог за пользование природными ресурсами исчисляется и уплачивается ежеквартально непозднее 22 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Расчеты по налогу за пользование природными ресурсами представляются налоговым органам ежеквартально не позднее 20–го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Платежи за землю

Отношения по установлению, взиманию и использованию платы за землю регулируются Законом Республики Беларусь «О платежах за землю», Кодексом Республики Беларусь о земле и иным законодательством Республики Беларусь.

Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов, и собственников земли.

Размер платы за землю зависит от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земли. Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.