Курс лекций 6 страница

Объектом налогообложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности.

Земельным налогом облагаются земли:

· сельскохозяйственного назначения;

· населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов);

· промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения;

· лесного фонда;

· водного фонда.

Ставки земельного налога индексируются в порядке, устанавливаемом Советом Министров Республики Беларусь. Введен порядок индексации ставок земельного налога с использованием коэффициента, установленного Законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год. Так, в 2009 году ставки земельного налога индексируются на 87 процентов.

Размер ставок земельного налога определяется Приложениями к Закону Республики Беларусь «О платежах за землю».

За арендуемые земельные участки плата взимается в размере, определяемом договором. При этом базовые ставки ежегодной арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, определяются местными исполнительными и распорядительными органами исходя из кадастровой стоимости этих участков с применением коэффициентов, установленных Президентом Республики Беларусь в зависимости от целевого назначения земельных участков.

При отсутствии кадастровой стоимости арендуемого земельного участка, находящегося в государственной собственности, арендная плата устанавливается в размере не ниже ставки земельного налога по соответствующей категории земель.

Льготы по земельному налогу

Земельным налогом не облагаются:

· земли запаса;

· кладбища;

· земельные участки, предоставленные организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям;

· земли общего пользования населенных пунктов (площади, улицы, проезды, автомобильные дороги, железнодорожные пути, включая полосу отвода, набережные, парки, лесопарки, бульвары, скверы и т. д.), а также занятые автомобильными дорогами общего пользования за пределами населенных пунктов, железнодорожными путями и полосой отвода, лесного и водного фонда, крестьянские (фермерские) хозяйства в течение трех лет со дня их регистрации;

· земли аэроклубов, содержащихся за счет средств республиканского и местных бюджетов;

· земельные участки организаций, осуществляющих социально–культурную деятельность и получающих субсидии из республиканского и (или) местных бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности, организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих социально–культурную деятельность, а также санаторно–курортных и оздоровительных организаций и детско–юношеских спортивных школ независимо от форм собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности;

· земельные участки, занятые спортивными сооружениями, являющимися основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта;

· земельные участки религиозных организаций в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь;

· земельные участки общественных объединений инвалидов (их частных унитарных предприятий и учреждений), занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства.

· другие земельные участки в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Сельские, поселковые, городские и районные Советы депутатов в пределах своей компетенции могут по мотивированной просьбе плательщика – физического лица предоставлять льготы по земельному налогу на земельные участки, кроме участков, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности.

Средства от платежей за землю направляются:

· на охрану земель и повышение их качества;

· на материальное стимулирование землевладельцев, землепользователей и собственников земли для осуществления мероприятий по охране земель и повышению их качества;

· на землеустройство;

· на социальное развитие территории.

Местные Советы депутатов в пределах своей компетенции в зависимости от оценки территории населенных пунктов, исходя из стоимости инженерных коммуникаций, а также с учетом доступности участка, его близости к центру населенного пункта, архитектурно–художественной, исторической и ландшафтной ценности застройки и территории, состояния окружающей среды, микроклиматических и санитарно–гигиенических условий, развитости функций культурно–бытового обслуживания населения, могут увеличивать или понижать ставки земельного налога.

Жилищно–строительные и гаражно–строительные (гаражные) кооперативы, садоводческие и садово–огороднические товарищества освобождаются от уплаты земельного налога в части площади земель, приходящейся на граждан–членов указанных организаций, имеющих право на льготы.

Порядок уплаты земельного налога и арендной платы

Основанием для исчисления земельного налога и арендной платы за землю является государственный акт на земельный участок, на право собственности на землю юридического лица, на право собственности на землю иностранного государства, удостоверение на право временного пользования земельным участком, договор аренды земельного участка или сведения о наличии и качественном состоянии земель, представляемые ежегодно налоговым органам землеустроительной службой местных исполнительных и распорядительных органов.

Учет плательщиков и земельных участков, а также исчисление земельного налога физическим лицам производится государственными налоговыми инспекциями совместно с органами Государственного комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии Республики Беларусь по состоянию на 1 января каждого года.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

Налоговое сообщение с указанием подлежащего уплате размера земельного налога ежегодно вручается государственной налоговой инспекцией физическим лицам – до 1 июня.

Юридические лица исчисляют налог на землю самостоятельно и представляют в налоговые органы расчеты об исчисленной сумме налога на текущий год в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь.

Земельный налог уплачивается землепользователями, землевладельцами и собственниками земли: организациями – ежемесячно не позднее 20–го числа месяца, следующего за отчетным, а за ноябрь–декабрь – не позднее 20 декабря, за земли сельскохозяйственного назначения – не позднее 15 сентября, 15 ноября, а физическими лицами – не позднее 15 ноября.

При прекращении права владения (пользования) или права собственности земельный налог уплачивается за фактический период пользования земельным участком. В случае добровольного отказа от земельного участка, предоставленного для выращивания сельскохозяйственной продукции, в период после 1 мая землевладелец или землепользователь уплачивает налог за весь год.

За невнесение земельного налога в течение двух лет подряд прекращается право владения и право пользования земельным участком в порядке, предусмотренном Кодексом Республики Беларусь о земле.

Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

Государственное социальное страхование обеспечивает выплату пенсий, пособий и других выплат гражданам Республики Беларусь за счет средств государственного страхового фонда социальной защиты населения.

Законом Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. N 138–XIII «Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» и Законом Республики Беларусь от 6 января 2009 г. N 6–З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам государственного социального страхования и занятости населения» установлено, что плательщиками внебюджетных фондов социального страхования являются:

· работодатели – юридические лица, в т. ч:

- юридические лица с иностранными инвестициями, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, их представительства, филиалы;

- индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско–правовым договорам;

· работающие граждане – граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско–правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно–правовых форм;

· физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, – индивидуальные предприниматели, физические лица, осуществляющие предусмотренные законодательными актами виды ремесленной деятельности по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, частные нотариусы, творческие работники, граждане, выполняющие работы по гражданско–правовым договорам у физических лиц, а также граждане, работающие за пределами Республики Беларусь.

Плательщики взносов обязаны зарегистрироваться в 10–дневный срок в Фонде социальной защиты населения по месту своего нахождения. Без указанной регистрации банк не вправе открывать им расчетные или иные счета.

Объектом начисления обязательных страховых взносов являются:

· для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско–правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы;

· для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы – определяемый ими доход;

Совет Министров Республики Беларусь утверждает Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения. В него входят:

· выходное пособие при прекращении трудового договора, денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

· государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и бюджета государственного социального страхования;

· компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

· суммы, выплачиваемые в возмещение командировочных и других расходов в пределах установленных норм, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей;

· стоимость выдаваемых работникам в соответствии с установленными нормами специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, лечебно–профилактического питания или сумма денежного возмещения затрат по их приобретению;

· единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и т. д.) и при увольнении в связи с выходом на пенсию;

· суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством Республики Беларусь в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели;

· материальная помощь, оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

· стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения;

· доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты);

· некоторые другие выплаты.

Социальная защита включает два понятия:

· пенсионное страхование на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца;

· социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка–инвалида в возрасте до восемнадцати лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование).

Таблица 4.1

Размеры обязательных страховых взносов

№	Плательщики	Пенсион. страхов. %	Социал. страхов. %	Суммарная ставка, %
	Работодатели
	Работодатели, занятые производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50% общего объема произведенной продукции
	Физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы
	Жилищно–строительных, жилищных, гаражно–строительных, гаражных кооперативов, молодежных жилых комплексов, коллективов индивидуальных застройщиков, садоводческих, садово–огороднических товариществ, товариществ собственников, не имеющих доходов от своей деятельности, а также для общественных объединений инвалидов и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений
	Потребительские кооперативы (кроме организаций потребительской кооперации (потребительских обществ, их союзов)); товарищества собственников; садоводческие товарищества; общественные объединений инвалидов и организации, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений; общественных объединений пенсионеров
	Работающие граждане		–

Базой для исчисления страховых взносов являются фактически начисленные суммы всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении в пользу работников за истекший месяц, но не менее величины, исчисленной из размера минимальной заработной платы.

Льготы

От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы.

Порядок уплаты взносов

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное и социальное страхование производится плательщиками единым платежом.

Перечисление взносов в Фонд осуществляется плательщиками не реже двух раз в месяц, в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца. Окончательный расчет по платежам производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за истекший месяц. В таком же порядке плательщики начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с работающих граждан, в том числе работающих пенсионеров.

Индивидуальные предприниматели исчисляют обязательные страховые взносы самостоятельно и уплачивают их в установленных размерах ежеквартально не позднее 15–го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Средства страховых взносов сами плательщики используют на выплату ряда пособий своим работникам (по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в медицинских учреждениях до 12–недельного срока беременности; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; на погребение; на оплату ежемесячно предоставляемого по заявлению матери, воспитывающей ребенка–инвалида в возрасте до 18 лет, свободного от работы дня), а остальную сумму перечисляют в централизованный Фонд.

Плательщики (наниматели работников) ежеквартально не позднее 15–го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в местный отдел Фонда отчет о средствах Фонда социальной защиты населения. В отчете отражаются размеры начисленных взносов, а также суммы средств Фонда, расходованных в организации и перечисленных в Фонд.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

C 1января 2004 г. в Республике Беларусь введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляет Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (страховщик).

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан:

- выполняющих работу на основании трудового договора (контракта);

- работающих по гражданско–правовому договору на территории страхователя и действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя;

- выполняющих работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно–правовых форм;

- являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки);

- содержащихся в исправительных, лечебно–трудовых, воспитательно–трудовых учреждениях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ.

Плательщиками обязательных страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (страхователями) являются юридические лица (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с трудовым и гражданским законодательством предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, постоянно проживающим в Республике Беларусь.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов являются:

· для работодателей и работающих граждан – все виды выплат в денежном или натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско–правовым договорам, кроме выплат, предусмотренных перечнем необлагаемых выплат, который утвержден Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115;

· для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы – определяемый ими доход.

В настоящее время размеры страховых взносов и страховых тарифов по обязательным видам страхования, в т. ч. ежегодно по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, устанавливает Президент Республики Беларусь. «Белгосстрах» выполняет функцию доведения до нанимателей сведений о том, к какому классу относится его предприятие и размер тарифа

Страховой тариф устанавливается каждому плательщику на основании его заявления. Тарифы дифференцированы по отраслям (подотраслям) экономики, исходя из класса профессионального риска (25 классов) и установлены в размере от 0,1 % до 2,8 %. Класс профессионального риска для отрасли (подотрасли) экономики определяется величиной интегрального показателя профессионального риска и представляет собой отношение величины суммарных затрат в отрасли (подотрасли) экономики на возмещение в истекшем календарном году вреда, причиненного застрахованным в результате несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний при исполнении ими трудовых обязанностей, к общей сумме всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, исчисленных в пользу работников отрасли (подотрасли) экономики по всем основаниям независимо от источников финансирования, за исключением выплат, на которые в соответствии с законодательством не начисляются взносы по государственному социальному страхованию.

Общественным объединениям инвалидов и пенсионеров, организациям, полностью принадлежащим таким общественным объединениям на праве собственности, у которых работает не менее 50 % инвалидов и пенсионеров от среднесписочной численности работников, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам предоставляется льгота по уплате страхового взноса в размере 50 % от страхового тарифа.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 531 БРУСП «Белгосстрах» устанавливает для плательщиков надбавки или скидки к базовому страховому тарифу ежегодно в пределах общей суммы поступающих страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основе баланса между этими надбавками и скидками. Максимальный размер надбавки или скидки не может превышать 40 % страхового тарифа, установленного страхователю на текущий год.

Страховщиком устанавливается надбавка, если индивидуальный интегральный показатель профессионального риска страхователя больше среднего интегрального показателя профессионального риска по отрасли (подотрасли) экономики, или скидка, если указанный индивидуальный показатель страхователя меньше названного среднего показателя.

Средние значения интегральных показателей профессионального риска по отраслям (подотраслям) экономики, соответствующим общесоюзному классификатору «Отрасли народного хозяйства», рассчитываются и утверждаются страховщиком ежегодно не позднее 31 марта. Надбавки или скидки страхователям устанавливаются не позднее 30 апреля текущего календарного года.

Установление страхователю надбавок или скидок производится соответствующим распоряжением страховщика. Страховщик в течение 10 дней со дня подписания распоряжения об установлении надбавок и (или) скидок направляет страхователю уведомление о размере страхового тарифа по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В уведомлении указывается дата, с которой изменяется размер страховых взносов.

При установлении страхователю скидки, излишне уплаченные страховые взносы подлежат зачету в счет предстоящих страховых взносов. Установленные надбавки или скидки действуют до 31 декабря текущего календарного года.

Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы не реже двух раз в месяц – в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. Окончательный расчет по уплате этих взносов производится плательщиками не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15–го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели уплачивают обязательные страховые взносы в дни фактических выплат вознаграждений.

Плательщики страховых взносов представляют БРУСП «Белгосстрах» отчетность ежеквартально, не позднее 15–го числа первого месяца квартала, следующего за отчетным кварталом.

Отчисления в инновационные фонды

Средства инновационных фондов направляются на финансирование научно–исследовательских, опытно–конструкторских и опытно–технологических работ, работ по подготовке и освоению производства новых видов наукоемкой продукции, а также отраслевых программ энергосбережения и мероприятий по внедрению новых энергоэффективных технологий и оборудования.

Законом Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 год» отчисления в инновационные фонды включены в состав республиканского бюджета и местных бюджетов, образуемых областными и Минским городским исполнительными комитетами.

Учитывая положения ст. 34 Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 год», в 2009 г. инновационные фонды можно разделить на 5 групп:

1)инновационные фонды республиканских органов государственного управления (за исключением Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства образования Республики Беларусь), иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, Национальной академии наук Беларуси, областным и Минскому городскому исполнительным комитетам;

2) инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь;

3) инновационные фонды Министерства торговли Республики Беларусь, включая:

- инновационные фонды организаций, находящихся в подчинении (ведении) Министерства торговли Республики Беларусь, в том числе хозяйственных обществ, в отношении которых Министерство торговли Республики Беларусь уполномочено управлять акциями (долями в уставных фондах), принадлежащими государству;

- инновационные фонды организаций, осуществляющих на территории Республики Беларусь оптовую и розничную торговлю товарами (за исключением товаров, перечень которых определяется Советом Министров Республики Беларусь), а также деятельность в сфере бытового обслуживания населения и общественного питания, независимо от форм собственности;

- инновационные фонды хозяйственных обществ, находящихся в подчинении (ведении) республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов, Национальной академии наук Беларуси, а также входящих в состав иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, акции (доли в уставном фонде) которых находятся в государственной собственности, и осуществляющих на территории Республики Беларусь оптовую и розничную торговлю товарами, за исключением товаров, перечень которых определяется Советом Министров Республики Беларусь, а также деятельность в сфере бытового обслуживания населения и общественного питания, пропорционально акциям (долям в уставных фондах), не принадлежащим государству;

4) инновационные фонды Министерства образования Республики Беларусь;

5) инновационные фонды негосударственных некоммерческих организаций:

- Общественного объединения «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению»;

- Федерации профсоюзов Беларуси;

- Белорусского республиканского союза потребительских обществ.

Налоговая база

Отчисления в инновационные фонды относятся на себестоимость и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Размер отчислений в инновационные фонды не должен превышать 0,25 процента. Повышенные размеры отчислений в инновационные фонды республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, Национальной академии наук Беларуси, Белорусского республиканского союза потребительских обществ, Федерации профсоюзов Беларуси, общественных объединений «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» определяются согласно приложению 12 Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 год».

Областные и Минский городской исполнительный комитет может также устанавливать повышенные размеры отчислений в инновационные фонды для находящихся в их подчинении (ведении) организаций, а также хозяйственных обществ, имеющих акции (доли в уставных фондах) в коммунальной собственности, пропорционально доле коммунальной собственности.

Организации производят перечисления в бюджет по инновационным фондам ежемесячно, не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Контрольные вопросы к теме № 4

1. Укажите плательщиков и объекты налогообложения налогом за использование природных ресурсов.

2. Какие особенности исчисления налога за использование природных ресурсов при сверхлимитных выбросах загрязняющих веществ в окружающую среду?

3. Налог за использование природных ресурсов: порядок исчисления налога, налоговый период, сроки уплаты налога.

4. Укажите объекты налогообложения и льготы по земельному налогу.

5. Какие земли на территории Республики Беларусь облагаются земельным налогом?

6. Сущность пенсионного страхования, размеры взносов.

7. Сущность социального страхования, размеры взносов.

8. Обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения: плательщики, размеры суммарных обязательных страховых взносов.

9. Укажите выплаты, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию.

10. Определите особенности начисления взносов на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

11. Укажите основных плательщиков отчислений в инновационные фонды.

ТЕМА 5. НАЛОГИ И СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ИЗ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА)

Лекция 6. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли

Налог на недвижимость

Система налогообложения недвижимости должна стимулировать эффективное использование зданий и сооружений, переориентирование нерентабельных производств на более доходные виды деятельности. Закон Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» (1991, 2002) с дополнениями и изменениями является правовой основой для определения налога.