Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 7 страница

К налоговому вычету покупатель предъявляет сумму НДС, указанную в счете-фактуре поставщика, которая исчисляется исходя из стоимости товаров на момент отгрузки. При этом у продавца товаров на сумму скидок налоговая база по данному налогу не уменьшается.

В вышеуказанном Письме Минфина России сказано, что скидки, полученные покупателем товаров от продавца без изменения цены товара НДС не облагаются, поскольку они не связаны с оплатой товаров. По нашему мнению, такая связь имеет место. Ведь в самом Письме говорится: "При предоставлении скидки или премии покупателю без изменения цены единицы товара организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности...".

Исходя из этого сумма скидки, полученной покупателем, по нашему мнению, облагается НДС.

Наше предложение облагать скидки налогом на добавленную стоимость (хотя мы его считаем правильным) противоречит позиции Минфина России может привести к судебным спорам. Поэтому мы предлагаем более безопасный вариант учета этих скидок.

В договоре поставки следует предусмотреть, что скидки, "заработанные" покупателем, будут ему предоставляться при дальнейших поставках товаров, то есть сразу при их отгрузке.

Продавец, рассчитав сумму скидки, "заработанной" покупателем, отражает ее на дебете специально вводимого забалансового счета (например, счета 015 "Скидки, причитающиеся покупателю") и предоставляет их при будущих поставках товаров, уменьшая при этом продажную стоимость товаров до тех пор, пока ранее "заработанные" скидки не будут полностью использованы. При этом на сумму фактически предоставляемых скидок следует кредитовать счет 015 до появления сальдо, равного нулю. Аналитический учет к этому счету нужно вести по каждому случаю образования скидок.

Особенности учета продажи товаров со скидками

в розничной торговле и общественном питании

При продаже товаров со скидками в розничной торговле и общественном питании продажная стоимость товаров (сумма выручки) сразу определяется с учетом скидок, и на ее сумму делается запись:

Д 50 К 90-1.

На стоимость проданных товаров по учетным ценам (стоимость приобретения или продажные цены) составляется проводка:

Д 90-2 К 41, 20.

Если товары учитываются по стоимости приобретения, никаких дополнительных расчетов и учетных записей не требуется.

Если товары учитываются по продажным ценам, то возникают две разновидности продажных цен.

1. Учетная продажная (без учета скидок).

2. Продажная (с учетом скидок).

При этом продажу товаров со скидками следует фиксировать на отдельных счетчиках ККМ по каждому проценту скидок. Это необходимо для последующего пересчета выручки в стоимость товаров по учетным ценам для правильного их списания.

Пример. Выручка магазина от продажи товаров составила 53 600 руб., в том числе по товарам:

а) продаваемым без скидки - 50 000 руб.

б) продаваемым со скидкой 10% - 3600 руб.

На сумму выручки, поступившей в кассу, делается запись:

Д 50 К 90 - 1 53 600 руб.

Для правильного списания проданных товаров необходимо выручку от продажи товаров со скидками пересчитать в стоимость товаров по учетным продажным ценам:

3600 / 90 x 100 = 4000.

На списание проданных товаров составляется проводка:

Д 90-2 К 41 - 54 000 (50 000 + 4000).

После этих записей на счете 90 возникает дебетовое сальдо 400 руб., равное сумме скидки, предоставленной покупателям. По окончании месяца после списания реализованной торговой наценки кредитовое сальдо счета 90 покажет сумму валовой прибыли от продажи товаров. Она будет меньше расчетной суммы реализованной торговой наценки на величину скидок, предоставленных покупателям.

7.7. Учет продажи (покупки) товаров

с использованием платежных карт

Общие положения

Платежная карта - персонифицированное платежное средство, предназначенное для безналичных расчетов за товары (работы, услуги), а также для получения наличных денег в банках и банкоматах.

Порядок выпуска платежных карт и проведения операций с ними регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Письмом Центрального банка РФ от 24.12.2004 N 226-П.

В расчетах с использованием платежных карт обычно участвуют следующие стороны.

1. Банк-эмитент - банк, который занимается эмиссией карт и их распространением. В России используются карты различных платежных систем - как зарубежных (VISA, Master Card, Eurocard и др.), так и отечественных.

2. Держатель карты - лицо, имеющее право совершать операции по карте. Ими могут быть как физические лица, которым выдаются личные (персональные) карты, так и юридические, которым выдаются корпоративные карты.

По персональным картам физические лица рассчитываются за товары, работы и услуги, приобретаемые для собственных нужд. По корпоративным картам могут оплачиваться командировочные расходы, товары, работы и услуги для нужд организации. Конкретные сотрудники организации, которые являются держателями корпоративных карт, должны быть перечислены в договоре организации с банком. При этом число держателей карты не ограничивается.

3. Банк-агент (расчетный банк) - осуществляет расчеты между сторонами. Крупные эмитенты карт для этих целей создают процессинговые центры, которые, как правило, работают круглосуточно.

4. Продавцы товаров, работ, услуг - магазины, рестораны, гостиницы и т.п.

Платежные карты могут быть расчетные (дебетовые) и кредитные. По расчетным (дебетовым) картам операции совершаются в пределах определенного лимита, по кредитным картам - в размерах предоставленной кредитной линии. Лимиты расходования денежных средств и размеры кредитных линий устанавливаются банком-эмитентом. Выданный банком клиенту кредит в дальнейшем должен быть погашен или безналичным путем или наличными деньгами. Держатель карты получает доступ к своему карточному счету посредством PIN-кода, который присваивается клиенту банком.

Счет, с которого будут осуществляться расчеты, может быть открыт в рублях или иностранной валюте, однако движение средств по счету отражается только в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли или наоборот осуществляется банком по своему внутреннему курсу, который, как правило, не совпадает с курсом Центрального банка РФ.

Момент получения денег от покупателя, расплатившегося картой, зависит от организации расчетов. Если ККМ продавца подключена к персональному компьютеру, который связан с терминалом процессингового центра, то деньги на счет продавца поступают в день продажи. Если ККМ не связана с электронной платежной системой, то деньги на счет продавца поступают через несколько дней после продажи товаров.

Учет расчетов у продавца

Правовой основой системы расчетов платежными картами является договор эквайринга <1>, по которому банк устанавливает у продавца оборудование для работы с картами, обучает персонал торговой организации, обеспечивает материально-техническое обслуживание. К договору обычно прилагается инструкция о порядке обслуживания держателей карт, в частности порядок авторизации карт <2>.

--------------------------------

<1> Эквайринг - предоставление банком клиенту возможности рассчитываться с покупателем за товары и услуги с помощью платежных карт.

<2> Авторизация карт - разрешение банка на проведение операций с использованием платежных карт (по телефону, коммуникационным сетям и т.п.).

Продавец уплачивает банку определенную сумму за проведение расчетов с использованием платежных карт. Эта сумма называется "торговой уступкой", которая списывается на расходы продавца.

Основные записи по учету продажи товаров с использованием платежных карт представлены в табл. 7.12. Банк может сумму торговой уступки удержать из выручки продавца. В этом случае отпадает необходимость в записи 6.

Таблица 7.12

Учет продажи товаров с использованием платежных карт

Номер записи	Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
Д	К
	Отражение в учете продажи товаров		90-1
	Списываются проданные товары	90-2
	Начислен НДС со стоимости проданных товаров	90-3
	Получение денег за проданные товары
	Начислена банку торговая уступка
	Перечислена банку торговая уступка

Учет расчетов у организации-покупателя

Организация-покупатель для приобретения платежной карты представляет в банк заявление, где, в частности, указывает тип карты, вид и сумму валюты, вносимой на специальный карточный счет (СКС), имя и паспортные данные будущих пользователей карты и т.п.

Банк за услуги, оказываемые организации за открытие СКС и ведение операций по нему, взимает вознаграждение.

СКС может быть открыт за счет собственных средств организации и (или) за счет банковского кредита. После открытия СКС банк выдает организации корпоративную карту.

Работник организации при расчетах картой за товары, работы и услуги получает от продавца документы, подтверждающие расходы (товарные чеки, накладные и др.). На основании этих документов работник составляет авансовый отчет, после проверки которого бухгалтер списывает по назначению израсходованные суммы.

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет организации выписки из СКС, на основании которых с этого счета списываются израсходованные денежные средства.

Основные записи по учету расчетов с использованием платежных карт у организации-покупателя представлены в табл. 7.13.

Таблица 7.13

Учет расчетов с использованием платежных карт

у организации-покупателя

Номер записи	Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
Д	К
	Открытие СКС за счет:
а) собственных средств	55, субсчет "СКС"	51, 52
б) кредитов банка	55, субсчет "СКС"
	Списание израсходованных сумм (на основании авансового отчета)	41, 44
	Списание денежных средств с СКС (на основании выписок банка)		55, субсчет "СКС"

7.8. Учет покупки и продажи товаров, стоимость которых

выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в рублях

В условиях инфляции и снижения курса рубля организации, продающие товары на условиях их последующей оплаты, несут потери из-за существования временного разрыва между датой отгрузки и датой оплаты товаров. Одним из способов уменьшения этих потерь является установление цен на товары в иностранной валюте или в условных денежных единицах (у. е.). Такая возможность предоставлена Гражданским кодексом РФ, в частности ст. 317.

Из содержания этой статьи следует, что при заключении договора поставки стороны могут определять стоимость товаров в иностранной валюте или в у. д. е.

В п. 3 ст. 317 ГК РФ сказано, что использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории РФ допускается только в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом, то есть в абсолютном большинстве случаев расчеты за товары между российскими организациями должны осуществляться в рублях. Для этого стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте или у. е., подлежащих оплате в рублях, пересчитывается в рубли по официальному курсу соответствующей валюты или иному курсу, устанавливаемому соглашением сторон <1>.

--------------------------------

<1> В п. 4 ст. 421 ГК РФ сказано: "Условия договора определяются по усмотрению сторон".

Стоимость товаров в рублях определяется несколько раз (на дату отгрузки, дату оплаты и др.), а установленный соглашением курс пересчета иностранной валюты или у. е. постоянно меняется, вследствие чего возникают разницы в стоимости товаров. Эти разницы до 1 января 2007 г. назывались суммовыми, а начиная с 2007 г. согласно новой редакции ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, называются курсовыми.

В данном случае курсовой называется разница в стоимости товаров в рублях:

а) для поставщика - на дату отгрузки и дату оплаты;

б) для покупателя - на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету и дату их оплаты.

Если отгрузка (оприходование) товаров имеет место в одном месяце, а оплата товаров - в последующих месяцах, возникает еще одна разновидность курсовых разниц. Дело в том, что согласно п. 7 ПБУ 3/2006 средства в расчетах (дебиторская и кредиторская задолженность, соответственно сальдо счетов 62 и 60), выраженные в иностранной валюте или у. е., должны пересчитываться в рубли на 1-е число каждого месяца по курсу, действующему на последнюю дату отчетного периода. Здесь курсовой будет являться разница в стоимости товаров на дату отражения их на счетах 62 и 60 и на отчетную дату.

Курсовые разницы могут быть положительные (увеличивающие прибыль) и отрицательные (уменьшающие прибыль). Они возникают как у поставщиков, так и у покупателей, причем если у продавца курсовая разница положительная, то у покупателя - отрицательная и наоборот.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете в тот отчетный период, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовые разницы, возникающие при купле-продаже товаров, учитываются на счете 91: положительные - на кредите, а отрицательные - на дебете.

В налоговом учете понятие "суммовая разница" пока что сохранилось, поскольку в НК РФ не внесены соответствующие изменения.

Для целей налогообложения прибыли под суммовой разницей понимается разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашению сторон курсу у. е. на дату реализации (оприходования) товаров, и фактически поступившей уплаченной суммой в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль суммовые разницы являются внереализационными доходами (расходами).

Они признаются:

а) у продавца - на дату поступления денег от покупателя за товары, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров;

б) у покупателя - на дату погашения задолженности перед поставщиком, а в случае предварительной оплаты - на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету.

Таким образом, если в бухгалтерском учете курсовая разница как у поставщика, так и у покупателя признается на две даты (погашения задолженности и на отчетную дату), то в налоговом учете - только на дату погашения задолженности. Курсовые разницы как прочие доходы и расходы, исчисленные для целей бухгалтерского учета на отчетную дату, в период ее возникновения для исчисления налогооблагаемой прибыли не учитываются. Вследствие этого на отчетные даты возникают временные разницы и сопутствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые отражаются в учете по правилам ПБУ 18/02. На дату погашения задолженности покупателя перед поставщиком ОНА и ОНО списываются.

Положительные суммовые разницы облагаются НДС как доходы, связанные с оплатой реализованных товаров (п. 2 ст. 153 и пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поскольку при этом согласно п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, на сумму НДС, относящуюся к положительной суммовой разнице, продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре с регистрацией его в книге продаж, покупатель не имеет права на вычет этой суммы НДС.

По мнению налоговых органов, отрицательные суммовые разницы налоговую базу по НДС не уменьшают.

Пример. Организация А 10 мая отгрузила организации Б товары на сумму 590 у. е. (в том числе НДС - 90 у. е.). Товары оплачены 15 июня. Курс у. е.: на 10 мая - 34 руб/у. е.; на 31 мая - 34,50 руб/у. е., на 15 июня - 34,90 руб/у. е.

В бухгалтерском учете организаций А и Б сделаны следующие записи (табл. 7.14).

Таблица 7.14

Записи в бухгалтерском учете организаций А и Б

Номер записи	Факт хозяйственной жизни	Д	К	Сумма
Организация А
	10 мая Отражена выручка от продажи		90-1	20 060 (590 у. е. x 34,00)
	Начислен НДС	90-3		3 060 (90 у. е. x 34,00)
	31 мая Пересчитывается дебиторская задолженность на 1 июня		91-1	295 [590 у. е. x (34,50 - 34,00)]
	Начислено отложенное налоговое обязательство			70,80 (295 x 0,24)
	Июнь Поступила выручка за проданные товары			20 591 (590 у. е. x 34,90)
	Отражена в учете курсовая разница по счету 62		91-1	236 [590 у. е. x (34,90 - 34,50)]
	Начислен НДС с суммовой разницы	91-2		81 [(20 591 - 20 060) x 18/118] или [590 x 34,90 - 34,00) x 18/118]
	Списана сумма отложенного налогового обязательства			70,80
Организация Б
	10 мая Оприходованы товары, полученные от поставщика	41 19	60 60	17 000 (500 у. е. x 34,00) 3 060 (90 у. е. x 34,00)
	31 мая Пересчитывается кредиторская задолженность на 1 июня	91-2		295 [590 у. е. x (34,50 - 34,00)]
	Начислен отложенный налоговый актив			70,80 (295 x 0,24)
	Июнь Уплачено поставщику за товары			20 591 (590 у. е. x 34,90)
	Отражена в учете курсовая разница по счету 60	91-2		236 [590 у. е. x `(34,90 - 34,50)]
	Списана сумма отложенного налогового обязательства			70,80

7.9. Учет покупки и продажи товаров с условием

о предоставлении покупателю коммерческого кредита

Согласно ст. 823 "Коммерческий кредит" ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне товаров, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса и предварительной оплаты, а также отсрочки и рассрочки платежа за товары. В первом случае (на сумму аванса и предварительной оплаты) покупатель кредитует поставщика от даты перечисления денег до момента поставки товаров. Во втором случае (на сумму отсрочки и рассрочки платежа) поставщик кредитует покупателя на срок от даты отгрузки товаров до даты их оплаты.

Коммерческий кредит - это не самостоятельная сделка по предоставлению (получению) заемных средств, а лишь одно из условий договора поставки. Это подтверждается п. 2 ст. 823 ГК РФ, где сказано, что к коммерческому кредиту применяются правила о займе и кредите, "если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство и не противоречит существу такого обязательства".

Сумма коммерческого кредита отражается обеими сторонами договора поставки обособленно (на отдельных субсчетах): покупателем - на счете 60, а поставщиком - на счете 62.

Коммерческий кредит может быть как процентным, так и беспроцентным (в зависимости от условий договора). Если предполагается уплата процентов, то размер и порядок их уплаты обычно оговариваются в договоре (ст. 809 ГК РФ). При отсутствии в договоре условия о размере процентов для их расчета используется ставка рефинансирования, установленная на дату уплаты заемщиком суммы долга (или его части).

Согласно п. 6.2 ПБУ 9/99 при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Таким образом, сумма процентов, причитающихся поставщику, должна включаться им в выручку.

Если в договоре указана точная дата оплаты товаров, то сумму процентов, причитающуюся поставщику, рассчитать не сложно. Если в договоре дата оплаты товаров не определена, то в момент отражения в учете отгрузки товаров сумма процентов еще не известна и включить ее в выручку невозможно. Это можно сделать только после оплаты товаров, корректируя на сумму полученных процентов первоначальную сумму выручки.

Рассчитывать сумму причитающихся процентов и корректировать выручку следует, по нашему мнению, на 1-е число каждого месяца, если товары до этого момента еще не оплачены.

Возможность корректировки выручки на сумму процентов вытекает из п. 6.4 ПБУ 9/99, где, в частности, сказано: "В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией".

Если право собственности на товары переходит к покупателю после их оплаты, то проценты по коммерческому кредиту должны отражаться у поставщика в составе выручки на дату оплаты.

Поскольку проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому в форме отсрочки и рассрочки платежа, связаны с оплатой товаров, они согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ должны облагаться НДС. Величина налога определяется исходя из суммы процентов по расчетной ставке 18/118. При этом поставщик должен выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Проценты по коммерческому кредиту также целесообразно отражать в учете обособленно (на отдельных субсчетах): покупателем - на счете 60, а поставщиком - на счете 62.

Согласно п. 17 ПБУ 15/01 задолженность по займам и кредитам должна показываться в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов.

У поставщика на сумму процентов за отсрочку и рассрочку платежа делается запись:

Д 62, субсчет "Проценты по кредиту" К 90-1.

На сумму НДС, относящуюся к процентам, составляется проводка:

Д 90-3 К 68.

У покупателя в соответствии с п. 6.2 ПБУ 10/99 при оплате приобретаемых товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Вследствие этого проценты по коммерческому кредиту, начисленные до принятия товаров к бухгалтерскому учету, согласно п. 6 ПБУ 5/01 включаются в их фактическую себестоимость, а после принятия - списываются на прочие расходы. В первом случае дебетуется счет 41 или 15, а во втором случае - счет 91, с кредитованием счета 60, субсчет "Проценты по кредиту". На сумму НДС, относящуюся к процентам, делается запись:

Д 19 К 60.

НДС по уплаченным процентам, по мнению налоговых органов, у покупателя к вычету не принимается, поскольку в п. 19 вышеуказанных Правил сказано, что по операциям, связанным с оплатой товаров, счета-фактуры выписываются в одном экземпляре с регистрацией в книге продаж.

Однако с точки зрения гражданского законодательства предоставление коммерческого кредита не является отдельной сделкой, а связано с куплей-продажей товаров по договору поставки и проценты по нему увеличивают цену товара. Об этом сказано и в п. 6.2 ПБУ 9/99: величина процентов по коммерческому кредиту входит в общую сумму выручки, которая подлежит обложению НДС. Отсюда можно сделать вывод, что на сумму процентов по коммерческому кредиту поставщик должен выставлять счет-фактуру покупателю, а последний имеет право сделать вычет на сумму уплаченного НДС по процентам. Однако, поскольку такая позиция является спорной, может быть, придется отстаивать ее в суде.

Проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому в виде аванса и предварительной оплаты, начисляются с даты перечисления (получения) предварительной оплаты (аванса) до даты отгрузки товаров поставщиком или возврата им покупателю полученных денежных средств. Они не связаны с расчетами за товары, являются платой за пользование денежными средствами и поэтому в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС. Проценты, полученные (уплаченные) за предоставление (использование) денежных средств согласно п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 являются соответственно прочими доходами и расходами и отражаются на счете 91. Начисление процентов в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99 производится в тот отчетный период, к которому они относятся, независимо от времени их фактического получения (фактической уплаты).

На сумму этих процентов делаются следующие записи:

а) поставщиком:

Д 91 К 76;

б) покупателем:

Д 60, субсчет "Проценты по кредиту", К 91.

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ коммерческие кредиты признаются долговыми обязательствами. Согласно п. 6 ст. 250 и пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по коммерческому кредиту относятся в налоговом учете соответственно к внереализационным доходам и расходам. При этом к уплачиваемым процентам применяются ограничения, установленные ст. 269 НК РФ. Поскольку в бухгалтерском учете размер процентов не органичен, возможна ситуация, когда возникает постоянная разница, которую следует отражать в учете по правилам ПБУ 18/02.

В ст. ст. 271 и 272 НК РФ сказано, что для целей налогообложения прибыли доходы и расходы признаются в тот отчетный (налоговый) период, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления (выплаты) денежных средств. Если срок действия договора больше, чем один отчетный период, то согласно п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ проценты должны признаваться на конец каждого отчетного периода.

При кассовом методе определения налоговой базы сумма процентов для целей налогообложения признается на дату оплаты.

В п. 1 ст. 248 НК РФ сказано, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров. Поэтому в состав внереализационных доходов поставщик должен включить разницу между суммой полученных процентов и суммой НДС, относящейся к этим процентам.

7.10. Учет покупки и продажи товаров

с использованием собственных векселей покупателя

Покупатель в качестве обеспечения своей задолженности перед поставщиком может выдать ему собственный вексель.

Поскольку главной особенностью векселя является его абстрактность, то есть обязательство по векселю не связано с предшествовавшими ему обязательствами по расчетам за товары, то выдача (получение) векселя согласно ГК РФ означает факт новации обязательств. Иначе говоря, с выдачей векселя погашается обязательство оплатить товар и возникает новое обязательство по погашению векселя. Это обязательство Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета рекомендует учитывать отдельно, то есть к счетам 60 и 62 открыть субсчета соответственно "Векселя выданные" и "Векселя полученные". С учетом этого следует сделать следующие записи:

а) покупателя:

Д 60 К 60, субсчет "Векселя выданные";

б) у поставщика:

Д 62, субсчет "Векселя полученные", К 62.

Внутри этих двух субсчетов необходимо вести аналитический учет векселей: