Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 5 страница

│ 4 │Получение денег от покупателя │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Учетных записей нет │Д 51 К 62 │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 5 │Начислено комиссионное вознаграждение │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Д 44 К 76 (сумма вознаграждения без │Д 76 К 90-1 (сумма │

│ │ к-р │ к-т │

│ │НДС) │вознаграждения с НДС) │

│ │Д 19 К 76 (НДС) │Д 90-3 К 68 (НДС) │

│ │ к-р │ │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 6 │Перечислены деньги комитенту │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Д 51 К 76 │Д 76 К 51 │

│ │ к-р │ к-т │

└──────┴─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┘

--------------------------------

<1> 76 - счет для учета расчетов с комиссионером.

к-р

<2> 76 - счет для учета расчетов с комитентом.

к-т

Пояснения к табл. 7.7.

1. К записи 1 (комитент).

Должен ли комитент после отгрузки товаров комиссионеру начислить бюджету НДС со стоимости отгруженных товаров?

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является, как правило, наиболее ранняя из двух следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Поскольку при этом не конкретизировано, кому отгружены товары (покупателю или комиссионеру), то формально можно сделать вывод, что "да". Однако в данном случае товары отгружены не покупателю, который будет их приобретать, а посреднику. Поэтому, по мнению ФНС России (Письмо от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@) и Минфина России (например, Письмо от 11.05.2006 N 03-04-11/88) НДС начислять не нужно. Для целей налогообложения датой отгрузки следует считать дату первого по времени составления первичного документа, выписанного на имя покупателя или перевозчика.

2. К записи 5 (комиссионер).

Комиссионер признает доход в виде комиссионного вознаграждения на момент, когда в соответствии с договором он получает право на вознаграждение. Это может быть дата представления отчета комитенту, дата подписи акта об оказании услуг и др.

Таблица 7.8

Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах

┌──────┬─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┐

│ Номер│ Комитент │ Комиссионер │

│записи│ │ │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 1 │Переданы комитентом товары комиссионеру │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Д 45 К 41 │Д 004 │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 2 │Отгружены товары покупателю │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Д 62 К 90-1 │К 004 │

│ │Д 90-2 К 45 │ │

│ │Д 90-3 К 68 │ │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 3 │Отражение в учете расходов комиссионера, возмещаемых комитентом │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Д 44 К 76 │Д 76 К 51 │

│ │ к-р │ к-т │

│ │Д 19 К 76 │ │

│ │ к-р │ │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 4 │Получены деньги от покупателя │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Д 51 К 62 │Учетных записей нет │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 5 │Начислено комиссионное вознаграждение │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Д 44 К 76 │Д 76 К 90-1 │

│ │ к-р │ к-т │

│ │Д 19 К 76 │Д 90-3 К 68 │

│ │ к-р │ │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 6 │Перечислены комиссионеру комиссионное вознаграждение и расходы, │

│ │возмещаемые комитентом │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Д 76 К 51 │Д 51 К 76 │

│ │ к-р │ к-т │

└──────┴─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┘

Учет покупки товаров по договору комиссии

По договору комиссии организации могут не только продавать, но и покупать товары. Для этого после заключения договора комитент перечисляет комиссионеру денежные средства, необходимые для исполнения данной сделки. Закупленные товары могут поступать комиссионеру или непосредственно комитенту.

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары, наряду с другими расходами по их покупке, включается в себестоимость товаров.

Поскольку при закупке товаров по договору комиссии стоимость приобретения товаров обычно включает в себя не только покупную цену, но и другие расходы (комиссионное вознаграждение, расходы по страхованию и т.п.), оплачиваемые, как правило, не единовременно, для формирования себестоимости товаров целесообразно использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Основные записи по учету покупки товаров по договору комиссии см. в табл. 7.9.

Таблица 7.9

Учет покупки товаров по договору комиссии

┌──────┬─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┐

│ Номер│ Комитент │ Комиссионер │

│записи│ │ │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 1 │Перечислены комиссионеру денежные средства на исполнение сделки │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Д 76 К 51 │а) в части аванса под │

│ │ к-р │комиссионное │

│ │ │вознаграждение: │

│ │ │Д 51 К 76, субсчет │

│ │ │ к-т │

│ │ │"Авансы полученные"; │

│ │ │б) в части денежных │

│ │ │средств для приобретения│

│ │ │товаров: │

│ │ │Д 51 К 76 │

│ │ │ к-т │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 2 │Начислен НДС с суммы аванса │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Учетных записей нет │Д 76, субсчет "Авансы│

│ │ │ к-т │

│ │ │полученные" К 68 │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 3 │Получены товары от поставщика │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Учетных записей нет │Д 002 │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 4 │Перечислены поставщику деньги за товары │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Учетных записей нет │Д 76 К 51 │

│ │ │ к-т │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 5 │Акцептован счет поставщика за товары (право собственности на │

│ │товары перешло к комитенту) │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Д 15 К 76 (на стоимость товаров без │Учетных записей нет │

│ │ к-р │ │

│ │НДС); │ │

│ │Д 19 К 76 (на сумму НДС, относящуюся │ │

│ │ к-р │ │

│ │к товарам) │ │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 6 │Отражены в учете прочие расходы, связанные с приобретением │

│ │товаров │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Д 15 К 76 (на сумму расходов без НДС);│Д 76 К 51 │

│ │ к-р │ к-т │

│ │Д 19 К 76 (на сумму НДС, относящуюся │ │

│ │ к-р │ │

│ │к расходам) │ │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 7 │Начислено комиссионное вознаграждение │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Д 15 К 76 (на сумму вознаграждения │Д 76 К 90-1 (на │

│ │ к-р │ к-т │

│ │(без НДС)); │сумму вознаграждения (с │

│ │ │НДС)); │

│ │Д 19 К 76 (на сумму НДС, относящуюся к│Д 90-3 К 68 (на сумму │

│ │ к-р │НДС) │

│ │относящуюся к вознаграждению) │ │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 8 │Корректируется сумма НДС, ранее начисленная с аванса │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Учетных записей нет │Д 68 К 76 (субсчет │

│ │ │ к-т │

│ │ │"Авансы полученные") │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 9 │Зачет аванса в счет погашения задолженности │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │Учетных записей нет │Д 76, субсчет │

│ │ │ к-т │

│ │ │"Авансы полученные", │

│ │ │К 76 │

│ │ │ к-т │

├──────┼─────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 10 │Перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (в том │

│ │случае, если оно не было учтено в сумме денежных средств, │

│ │перечисленных комиссионеру на исполнение сделки) │

│ ├─────────────────────────────────────────┬────────────────────────┤