Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 10 страница

│Учетные записи у покупателя │

├──────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 5 │Оприходование товаров после приемки по количеству (брак выявлен) │

│ │позже при приемке товаров по качеству): │

├──────┼─────────────────────────────────┬─────────┬────────┬─────────────┤

│ │а) до выявления брака │ 41 │ 60 │ 10 000 │

│ │ │ 19 │ 60 │ 1 180 │

│ ├─────────────────────────────────┴─────────┴────────┴─────────────┤

│ │б) после выявления брака: │

│ ├─────────────────────────────────┬─────────┬────────┬─────────────┤

│ │- если товары не были оплачены │ 41 │ 60 │ 1 000 │

│ │ │ 19 │ 60 │ 180 │

│ │ │ 002 │ │ 1 000 │

│ ├─────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────────┤

│ │- если товары были оплачены │ │ │ ┌─────┐ │

│ │ │ 76-2 │ 41 │ │1 000│ │

│ │ │ │ │ └─────┘ │

│ │ │ │ │ ┌─────┐ │

│ │ │ 76-2 │ 19,68 │ │ 180│ │

│ │ │ │ │ └─────┘ │

│ │ │ │ │ │

│ │ │ 002 │ │ 1 000 │

├──────┼─────────────────────────────────┴─────────┴────────┴─────────────┤

│ 6 │Оприходование товаров после одновременной приемки по количеству и │

│ │качеству: │

│ ├─────────────────────────────────┬─────────┬────────┬─────────────┤

│ │а) если товары не были оплачены │ 41 │ 60 │ 9 000 │

│ │ │ 19 │ 60 │ 1 620 │

│ │ │ 002 │ │ 1 000 │

│ ├─────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────────┤

│ │б) если товары были оплачены │ 41 │ 60 │ 9 000 │

│ │ │ 19 │ 60 │ 1 620 │

│ │ │ 76-2 │ 60 │ 1 180 │

│ │ │ 002 │ │ 1 000 │

├──────┼─────────────────────────────────┴─────────┴────────┴─────────────┤

│ 7 │Оплата товаров поставщику: │

│ ├─────────────────────────────────┬─────────┬────────┬─────────────┤

│ │а) до выявления брака │ 60 │ 51 │ 11 800 │

│ ├─────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────────┤

│ │б) после выявления брака │ 60 │ 51 │ 10 620 │

│ │ │ │ │ │

├──────┼─────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────────┤

│ 8 │Возврат товаров поставщику │ │ 002 │ 1 000 │

├──────┼─────────────────────────────────┴─────────┴────────┴─────────────┤

│ 9 │Погашение поставщиком задолженности за бракованные товары: │

│ ├─────────────────────────────────┬─────────┬────────┬─────────────┤

│ │а) деньгами │ 51 │ 76-2 │ 1 180 │

│ ├─────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────────┤

│ │б) отгрузкой доброкачественных │ 41 │ 76-2 │ 1 000 │

│ │товаров │ 19 │ 76-2 │ 180 │

│ │ │ │ │ │

└──────┴─────────────────────────────────┴─────────┴────────┴─────────────┘

Пояснения к табл. 10.1.

1. К записям 2 и 4.

Если поставщик сразу заменяет брак доброкачественными товарами, то записи 2 и 4 в синтетическом учете не делаются. Однако если товары имеют особые отличительные признаки (например, заводской номер и т.п.), то делаются записи только в аналитическом учете (приходуются возвращенные товары и списываются товары, которые были переданы покупателю взамен).

Корректировка реализации и сумм НДС осуществляется на основании изменений, которые вносятся поставщиком в ранее выписанный им счет-фактуру на отгрузку товаров. При этом делаются исправления в отношении количества и стоимости отгруженных товаров. Корректировка счета-фактуры делается на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателями. Поставщик регистрирует стоимость возвращенных товаров в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.

При корректировке счет 90 используется, если отгрузка и возврат товаров имели место в одном году. Если товары возвращены в году, следующем после года отгрузки, вместо счета 90 применяется счет 91.

2. К записям 3б и 4.

Если покупатель выявит брак товаров до их оплаты, он перечисляет поставщику деньги только за доброкачественные товары и запись 4 не делается.

Корректировка суммы "входного" НДС осуществляется на основании исправленного поставщиком счета-фактуры.

3. К записи 5б.

Если НДС, приходящийся на бракованные товары, еще не предъявлен к вычету, то кредитуется счет 19, а если уже был предъявлен, то кредитуется счет 68.

Учет возврата качественных товаров

Покупатели часто возвращают поставщику товары по причине отсутствия на них покупательского спроса по взаимному соглашению сторон.

В данном случае продавец надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору поставки и право собственности на товары перешло к покупателю. Возврат товаров поставщику будет означать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу, поэтому возврат товаров поставщику будет отражаться в учете как обычная продажа.

10.2. Учет возврата товаров физическими лицами

Правовые основы возврата товаров

Порядок возврата товаров, приобретаемых в розничной торговле, регулируется Гражданским кодексом РФ и Законом от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон).

Вышеуказанными нормативными документами, в частности, предусматриваются случаи возврата товаров ненадлежащего качества или некомплектных (ст. ст. 475, 503 и 518 ГК РФ и ст. 18 Закона) и товаров надлежащего качества (ст. 502 ГК и ст. 25 Закона).

В случае продажи покупателю некачественного товара покупатель может по своему выбору потребовать:

а) безвозмездного устранения недостатков или возмещения расходов на их исправление;

б) соразмерного уменьшения покупной цены;

в) замены товара;

г) расторжения договора купли-продажи, то есть возврата товара и уплаченной за него суммы.

Отсутствие у покупателя кассового или товарного чека либо иного документа, удостоверяющего факт покупки товара, не является основанием для отказа в удовлетворении его требований. Для подтверждения факта покупки товара покупатель может ссылаться на свидетельские показания (ст. 453 ГК и п. 28 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55).

Потребитель вправе обменять в течение 14 дней, не считая дня приобретения, непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар, если купленный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом. В данном случае обмен производится, если товар не был в употреблении, сохранены его товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки, а также товарный или кассовый чек, выданный покупателю вместе с проданным товаром. Некоторые товары в любом случае обмену не подлежат, Перечень их установлен Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55.

Документальное оформление операций по возврату товаров

Прием возвращаемого покупателем товара оформляется товарной накладной (форма N ТОРГ-12) в двух экземплярах: один прикладывается материально ответственным лицом к отчетности по товарам, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денег за сданный товар. Последующая замена товара покупателю также оформляется товарной накладной.

Товар ненадлежащего качества возвращается магазином поставщику на основании товарной накладной. При этом поставщику предъявляется претензия, в сумму которой включается покупная стоимость товара и все расходы, понесенные магазином в связи с продажей некачественных товаров.

Документальное оформление операций по возврату

покупателю денежных средств

Порядок документального оформления этих операций различается в зависимости от сроков возврата денежных средств.

Если деньги возвращаются в день покупки товара, то необходимо руководствоваться разд. IV Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфина России от 30.08.1993 N 104. В этом случае деньги возвращаются из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом на чеке должна быть подпись директора магазина или его заместителя.

На сумму возврата денег составляется акт по форме N КМ-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.

Денежные суммы, выплаченные по возвращенным кассовым чекам, отражаются в графе 15 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной организацией за данный день.

Если деньги за товар возвращают не в день покупки, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру на основании письменного заявления покупателя при предъявлении последним документа, удостоверяющего личность.

Учетные записи операций по возврату товаров

Если возвращенный товар сразу обменивается на другой товар такой же стоимости никакие записи в учете не делаются.

Если возвращенный товар не сразу обменивается или покупателю выплачиваются за него деньги, то по этим операциям делаются учетные записи, представленные в табл. 10.2.

Таблица 10.2

Учет возврата товаров физическими лицами

Номер записи	Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
Д	К
	Корректируется оборот по продаже возвращенного товара, и отражается возникновение задолженности перед покупателем за возврат (на стоимость товар по продажной цене)
		90-1
	Корректируется запись по списанию возвращенных товаров (на стоимость товара по учетной цене)		41
90-2
	Корректируется запись по начислению НДС со стоимости возвращенного товара
90-3
	Выплата покупателю денег за возвращенный товар

Пояснения к табл. 10.2.

1. К записи 2.

Если товары в магазине учитываются по продажным ценам, то составляется дополнительная проводка на сумму торговой наценки:

Д 90-2 К 42.

2. К записи 4.

Если задолженность перед покупателем за возвращенный товар в дальнейшем погашается путем выдачи ему другого товара, то составляются обычные проводки на продажу товаров, только вместо счета 50 дебетуется счет 76.

10.3. Тест

Вопросы

1. Переходит ли право собственности от продавца к покупателю в случае поставки некачественного товара:

а) да;

б) нет.

2. Нужно ли покупателю при возврате качественных товаров поставщику использовать счет 90:

а) да;

б) нет.

3. Предъявлена поставщику претензия за поставку недоброкачественных товаров, которые были уже оплачены:

а) Д 76-2 К 60;

б) Д 76-2 К 41.

4. Оприходованы выявленные при приемке недоброкачественные товары:

а) Д 41;

б) Д 002.

5. Отражено в учете покупателя погашение поставщиком деньгами задолженности по претензии за поставку некачественных товаров:

а) Д 51 К 76-2;

б) Д 51 К 62;

в) Д 51 К 60.

6. Возможна ли замена покупателю некачественного товара при отсутствии кассового или товарного чека:

а) да;

б) нет.

7. Возможна ли замена покупателю товаров надлежащего качества:

а) да;

б) нет;

в) при соблюдении определенных условий.

8. Магазин выплатил покупателю деньги за возвращенный товар:

а) Д 76 К 50;

б) Д 60 К 50;

в) Д 73 К 50.

Глава 11. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБЛОЖЕНИЯ НДС

11.1. Общие положения

Особенностью исчисления НДС с суммы реализации товаров в розничной торговле и общественном питании является то, что этот показатель рассчитывается по формуле:

НДС = В / (100 + С) x С, (11.1)

где В - выручка от продажи товаров;

С - ставка НДС.

Согласно ст. 164 НК обложение НДС производится по ставкам 0, 10 и 18%.

Не подлежит налогообложению (иначе говоря, облагается НДС по ставке 0 процентов) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ), продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми при учебных заведениях, медицинских организациях, детских дошкольных учреждениях в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ) и др.

Перечень товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, содержится в ст. 164 НК РФ. Продажа остальных товаров облагается НДС по ставке 18%.

Исходя из вышеуказанного для целей налогообложения выручка организаций розничной торговли и общественного питания должна быть разделена на три части: по товарам со ставкой НДС 0, 10 и 18%.

Если организация использует натурально-стоимостную схему учета товаров, то информация о выручке в вышеуказанном разрезе может быть легко получена.

При стоимостной схеме учета товаров необходим раздельный учет выручки тем или иным способом.

Порядок его ведения нормативными документами, в частности Налоговым кодексом, не определен. Поэтому организации могут разрабатывать собственные методы учета, пользуясь правом, предусмотренным п. 8 ПБУ 1/98, где, в частности, говорится: "Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету". Выбранный способ ведения раздельного учета следует прописать в учетной политике для целей налогообложения.

В организациях, где реализация товаров, не облагаемых НДС или облагаемых по ставке 10%, составляет небольшой удельный вес в общем объеме товарооборота, допустимо отсутствие раздельного учета. В этом случае организации придется переплатить незначительную сумму НДС, однако это компенсируется уменьшением трудозатрат на ведение раздельного учета.

11.2. Варианты ведения раздельного учета выручки

Возможны несколько вариантов ведения раздельного учета выручки от продажи товаров, облагаемых НДС по разным ставкам.

Вариант 1 предполагает использование отдельных счетчиков ККМ для учета продажи товаров с разными ставками НДС. Данный вариант требует наличия необходимого числа счетчиков ККМ, что не всегда возможно. Кроме того, при этом усложняется работа кассиров: они должны получать от покупателя информацию о том, какие приобретаются товары, при печати чека помнить, на какой счетчик внести данную сумму, и т.д. Все это обусловливает большую вероятность ошибок в учете. Поэтому данный вариант целесообразно применять только в тех организациях, где относительно мало продается товаров со ставкой НДС 0 и 10% (например, в торговле непродовольственными товарами, в общественном питании).

В магазинах по торговле продовольственными товарами, в товарообороте которых товары со ставкой НДС 10% составляют значительный удельный вес, наиболее приемлемыми являются варианты 2 и 3 раздельного учета.

Второй вариант основан на использовании формулы товарного баланса, откуда:

Р = ЗН + П - ПВ - ЗК, (11.2)

где ЗН и ЗК - остатки товаров соответственно на начало и конец периода;

Р - продажа товаров за период;

П - поступление товаров за период;

ПВ - прочее выбытие товаров за период.

Расчет показателя Р по данной формуле можно делать разными способами.

1. Общей суммой соответственно по товарам со ставкой НДС 10 и 18%.

2. Отдельно по каждому наименованию товаров с последующим подсчетом общей суммы продажи товаров с разными ставками НДС.

3. Составление расчета только по одной группе товаров, занимающей наименьший удельный вес в общем товарообороте магазина. В этом случае продажа товаров другой группы будет определяться путем вычитания из общей суммы выручки магазина суммы продажи товаров, которая была рассчитана на основании формулы товарного баланса.

Показатель Р, рассчитанный по формуле товарного баланса, в большинстве случаев не будет совпадать с суммой кассовой выручки (из-за краж товаров, товарных потерь вследствие естественной убыли и т.п.), поэтому необходимо определить так называемое процентное соотношение (ПС) по формулам:

ПС = Р10 / (Р10 + Р18) x 100 (11.3)

или

ПС = Р18 / (Р10 + Р18) x 100 (11.4)

где Р10 - выручка от продаж товаров со ставкой НДС 10%;

Р18 - выручка от продаж товаров со ставкой НДС 18%.

На основе рассчитанных процентных соотношений (удельного веса каждой группы товаров в общей выручке магазина) определяется сумма выручки по этим группам, необходимая для исчисления НДС.

Третий вариант предполагает на основании информации о поступлении товаров за месяц рассчитать удельный вес товаров со ставками НДС 10% и 18% в общем объеме поступления. Исходя из этого и будет подразделяться сумма кассовой выручки на группы товаров с целью исчисления НДС.

В большинстве организаций общественного питания весь оборот по реализации продукции собственного производства облагается НДС по ставке 18%. Это является, в принципе, логичным, поскольку данный оборот складывается в основном из продаж холодных и горячих закусок, первых, вторых, третьих блюд и т.п., отсутствующих в перечне продовольственных товаров, по которым применяется ставка НДС 10%.

Однако в составе продукции собственного производства есть некоторые виды продукции, которые, по нашему мнению, могут облагаться НДС по ставке 10%. Например, многие предприятия общественного питания производят и реализуют булочки, пирожки и другие изделия, входящие в группу "Хлеб и хлебобулочные изделия". По товарам, входящим в данную группу, Налоговым кодексом установлена ставка НДС 10%.

11.3. Распределение входного НДС

Как указывалось выше, некоторые организации осуществляют одновременно операции, облагаемые и не облагаемые НДС (облагаемые по ставке 0 процентов). Часто организация наряду с общим режимом налогообложения применяет специальные налоговые режимы (УСН и ЕНВД). В первом случае она является плательщиком НДС, а во втором случае - нет. В таких организациях по сырью и товарам, которые приобретаются для операций, облагаемых НДС, уплаченный поставщикам налог предъявляется к вычету. По сырью и товарам, которые приобретаются для операций, не облагаемых НДС, сумма уплаченного налога включается в стоимость этих ценностей, а по работам и услугам списывается на расходы.

Если приобретаемые сырье и товары, работы и услуги нельзя непосредственно отнести к какому-то конкретному виду операций (облагаемых и не облагаемых НДС), то сумму входного НДС нужно распределить между вышеуказанными операциями в той пропорции, в которой они используются для осуществления данной операции. Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ указанная пропорция должна определяться исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по которым подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), и общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. Поскольку организации розничной торговли и общественного питания, как правило, не отгружают товары покупателям, для такого расчета следует брать выручку по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, что нужно закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Чтобы найти сумму входного НДС, которая включается в стоимость товаров и сырья или списывается на расходы, выручку по операциям, не облагаемым НДС, делим на общую сумму выручки и умножаем на сумму входного НДС. Сумма НДС, предъявляемого к вычету, определяется как разность между общей суммой входного НДС и суммой НДС, включенной в стоимость сырья и товаров (списанной на расходы).