Сущность метода

Глава 7. Метод единичных расходных ставок для определения себестоимости перевозок

Сущность метода

Метод расходных ставок целесообразно применять для определения себестоимости перевозок как в целом, так и по видам тяги, сообщения, по категориям поездов и операциям технологического процесса, производить оценку влияния изменения показателей использования подвижного состава на эксплуатационные расходы и при многих других технико-экономических расчетах.

Расходные ставки представляют собой зависящие расходы, приходящиеся на единицу измерителя.

Метод расходных ставок базируется на зависимости расходов от объема работы, выраженного в различных измерителях.

Использование метода расходных ставок включает в себя следующие моменты:

1. Предварительная работа - расчет расходных ставок:

- выбирается вариант расчета себестоимости перевозок (краткосрочный или долгосрочный);

- общую величину эксплуатационных расходов по дороге, сети распределяют по видам перевозок и тяги;

- определяется перечень расходов, зависящих от объема работы, и их доля по вариантам расчета;

- производится группировка зависящих от размеров перевозок эксплуатационных расходов по измерителям, пропорционально которым эти расходы изменяются при одинаковых условиях перевозок (табл. 7.1.);

- определяют сумму расходов, отнесенных на один и тот же измеритель, выделяя по каждой статье расходов основную заработную плату;

- на основную заработную плату начисляются основные зависящие расходы, общие для всех отраслей хозяйства (табл.7.2.);

- устанавливают величину каждого измерителя;

- делением сумм основных и основных общих расходов, зависящих от одного и того же измерителя, на величину этого измерителя определяют расходную ставку.

Формула для определения расходной ставки:

где - расходная ставка на i -ый измеритель, руб.;

- основные зависящие расходы по j -ой статье, отнесенные на i -ый измеритель, руб.;

З _ij - заработная плата по j -ой статье, руб.;

К - размер начислений на основную заработную плату основных, общих для всех отраслей хозяйства, расходов, доля ед.;

И _i - величина i -го измерителя, ед.

Целесообразно расходные ставки рассчитывать не реже одного раза в год в долгосрочном периоде и не реже одного раза в квартал в краткосрочном периоде.

2. Основная работа - определение эксплуатационных расходов и себестоимости.

В зависимости от поставленной задачи рассматриваются все особенности перевозок и устанавливаются качественные показатели работы:

- на выбранный объем перевозок (1000 ткм, 1000 пассажиро-км, 1 тонна, 1 вагон и т. д.) устанавливается перечень и рассчитывается затрата каждого калькуляционного измерителя при выполнении рассматриваемых перевозок;

- умножением расходных ставок на соответствующие калькуляционные измерители определяют сумму зависящих расходов;

- определяют условно-постоянные расходы либо на единицу перевозок, либо в процентах к зависящим расходам;

- суммируя зависящие расходы, связанные с каждым калькуляционным измерителем и, прибавив к ним, приходящиеся на принятый объем перевозок, условно-постоянные расходы, определяют общую сумму эксплуатационных расходов, а после деления ее на величину объема перевозок (ткм, пасс-км и т.д.) получают себестоимость единицы перевозок.

Общая величина расходов по перевозкам грузов или пассажиров методом расходных ставок равна:

,

где E _уп - условно-постоянные расходы, приходящиеся на рассматриваемые перевозки.

Выбор калькуляционных измерителей и установление связи с ними имеет большое значение, от него зависят точность и достоверность результатов расчета. Однако это сложная и трудоемкая работа, так как производственный процесс на железнодорожном транспорте является многоплановым и разнообразным и поэтому существует многовариантный характер связи расходов с измерителями.

В одних случаях расходы нескольких статей связаны с одним и тем же измерителем. Например, с маневровыми локомотиво-часами связаны расходы локомотивного хозяйства, расходы станций, хозяйства пути, в других случаях, расходы одной статьи зависят не от одного, а от нескольких измерителей. Например, обслуживание вагонов с живностью; обслуживание, осмотр и текущий ремонт автономных рефрижераторных вагонов.

Чтобы установить такую систему взаимосвязи расходов и измерителей, которая бы достаточно точно отражала влияние на себестоимость основных факторов работы железнодорожного транспорта, применяют различные методы логического анализа, математико-статистические методы с проверкой путем исследования корреляционной зависимости между предлагаемым измерителем и расходами на основе данных отдельных дорог за один и тот же год.

Применяемая система измерителей будет различной при расчетах на эксплуатируемых и проектируемых железных дорогах.

На эксплуатируемых дорогах расчеты производятся при незначительно меняющихся эксплуатационной длине железной дороги, профиле и трассе линий, размещений постоянных устройств. Это позволяет объединить все условно-постоянные расходы в одну группу расходов или распределить их на небольшое число групп.

На проектируемых железных дорогах обычно рассматривается несколько вариантов сооружения дорог, в связи с чем величины условно-постоянных расходов меняются по вариантам, а это ведет к тому, что сначала нужно их распределить на ряд новых калькуляционных измерителей. Кроме того, для выбора рационального варианта сооружения новой железнодорожной линии необходим более детальный расчет расходов, связанных с изменением износа подвижного состава и верхнего строения пути. Для этого вводят дополнительные измерители: «механическая работа локомотивов» и «механическая работа сил сопротивления».

Совокупность калькуляционных измерителей, с которыми связываются зависящие расходы, называют системой измерителей.

На эксплуатируемых дрогах при определении себестоимости грузовых и пассажирских перевозок в эту систему входит 10 измерителей, но при решении конкретных технико-экономических задач число калькуляционных измерителей может быть увеличено или уменьшено.

Выбор системы измерителей зависит и от уровня структурного подразделения - сеть, железная дорога, отделение дороги. Это связано с характером учета и распределения расходов.

Система измерителей будет меняться в зависимости от варианта анализа эксплуатационных расходов. В табл. 7.1. представлена связь зависящих расходов с калькуляционными измерителями для перспективного варианта анализа эксплуатационных расходов и себестоимости перевозок без развития пропускной способности дороги.

Другие варианты анализа имеют свои особенности и будут более детально рассмотрены в п. 7.3.

Таблица 7.1.

Связь зависящих эксплуатационных расходов

с калькуляционными измерителями

Калькуляционные измерители	Расходы, связанные с измерителем
Вагоно-километры	Вагонное хозяйство: техническое обслуживание, текущий, деповской и капитальный ремонт вагонов; комплексный ремонт автотормозов цистерн, полувагонов, вагонов-зерновозов; обслуживание, осмотр и ремонт оборудования рефрижераторного подвижного состава (частично), деповской и капитальный ремонт рефрижераторного подвижного состава; ремонт со сменой колесных пар грузовых вагонов; перестановка вагонов с одной колеи на другие. Хозяйство грузовой и коммерческой работы: проверка правильности погрузки и крепления грузов; техническое обслуживание, текущий, плановый, капитальный ремонт контейнеров; обслуживание вагонов с живностью (частично). При пассажирских перевозках также расходы пассажирского хозяйства по текущему, деповскому и капитальному ремонту пассажирских вагонов
Вагоно-часы	Вагонное хозяйство: амортизация вагонов, рефрижераторного подвижного состава. Хозяйство грузовой и коммерческой работы: амортизация контейнеров. Пассажирское хозяйство: амортизация пассажирских вагонов
Бригадо-часы поездных бригад	Хозяйство перевозок: сопровождение сборных и частично-хозяйственных поездов кондукторскими бригадами.
Локомотиво-километры	Локомотивное хозяйство: смазка, экипировка поездных локомотивов; техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт локомотивов; ремонт по устранению отказов в межремонтный период. Хозяйство электрификации и электроснабжения: техническое обслуживание, технический и капитальный ремонт контактной сети и линий электропередач (частично); амортизация контактной сети и линий электропередач (частично).
Локомотиво-часы	Локомотивное хозяйство: амортизация поездных локомотивов.
Бригадо-часы локомотивных бригад	Локомотивное хозяйство: содержание локомотивных бригад
Грузовые отправки	Хозяйство грузовой и коммерческой работы: перегрузка грузов с одной колеи на другую; подготовка вагонов и контейнеров к перевозке; обслуживание вагонов с живностью (частично); погрузочно-разгрузочные операции для предприятий основной деятельности железных дорог; прием к отправлению и выдача грузов; содержание весов и весовых приборов; специальные операции с грузовыми и мелкими отправками и контейнерами; расходы, связанные с оказанием услуг клиентуре; Вагонное хозяйство: промывка крытых и изотермических вагонов; подготовка цистерн под налив; приспособление грузовых вагонов для специальных перевозок; текущий ремонт порожних вагонов при подготовке их под погрузку; техническое обслуживание и текущий ремонт рефрижераторного подвижного состава (частично). Содержание технологических центров по грузовым перевозкам.
Тонно-километры брутто вагонов и локомотивов	Хозяйство пути: Текущее содержание пути и постоянных устройств, одиночная смена материалов верхнего строения пути, амортизация и отчисления в резерв на капитальный ремонт верхнего строения пути в части расходов по главным путям. Хозяйство сигнализации и связи: техническое обслуживание электрической централизации стрелок.
Маневровые локомотиво-часы	Локомотивное хозяйство: работа локомотивов на маневрах; экипировка маневровых локомотивов, устранение отказов маневровых локомотивов в межремонтные периоды, техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт этих локомотивов, их амортизация. Хозяйство перевозок: расходы по содержанию станционного штата, занятого маневровой работой. Хозяйство пути: расходы по станционным путям на текущее содержание их по одиночной смене материалов верхнего строения пути, капитальный ремонт и амортизация верхнего строения пути станционных и подъездных путей. Хозяйство сигнализации и связи: расходы по техническому обслуживанию устройств механизированных горок и частично по электрической централизации стрелок.
Вагоно-часы в движении	Пассажирское хозяйство: расходы по обслуживанию пассажирских поездов, их экипировка, снабжение постельным бельем, инвентарем, содержание инвентаря и оборудования, стирка, ремонт и дезинфекция постельных принадлежностей
Отправленные пассажиры	Пассажирское хозяйство: продажа билетов, прием и выдача багажа, затраты, связанные с оказанием услуг пассажирам.
Секцие-километры	Локомотивное хозяйство: смазка, устранение отказов в межремонтные периоды, техническое обслуживание, текущий ремонт, затраты на капитальный ремонт электро и дизель-поезов, их обслуживание и уборка, экипировка дизель-поездов. Хозяйство электрификации и электроснабжения: частично техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонты контактной сети и линий электропередач и их амортизация.
Бригадо-часы электросекций и дизель-поездов	Локомотивное хозяйство: с одержание локомотивных бригад в электро и дизель-поездах.
Секцие-часы	Локомотивное хозяйство: амортизационные отчисления по электро и дизель-поездам.
1 килограмм условного топлива (1 кВт-час электроэнергии)	Локомотивное хозяйство: расходы топлива (электроэнергии) на тягу поездов.

Система калькуляционных измерителей отражает все элементы технологического процесса:

- пробег вагонов, локомотивов, поездов по видам движения и типам тяги;

- время, затраченное на выполнение работы, простои подвижного состава;

- работа бригад при обслуживании локомотивов, поездов;

- прием и отправление грузов, подготовка грузовых вагонов к перевозке;

- обслуживание пассажиров на вокзалах и в поездах.

Расчет расходных ставок для перспективного варианта анализа при стабильной пропускной способности.

При перспективном варианте анализа себестоимости перевозок рассматривается изменение расходов в разрезе нескольких лет, но когда не производится развитие технических средств, когда рост объема перевозок не вызывает реконструкции участка или не связан со значительным приростом основных средств.

При этом варианте перечень расходов, зависящих от объема работы, расширяется и доля их в общей сумме расходов увеличивается.

Исходной информацией для определения зависящих расходов служат данные отчета формы 6-жел о производственно-финансовой деятельности дорог за год, где дается распределение эксплуатационных расходов по статьям номенклатуры, по отраслевым хозяйствам и видам движения.

Кроме основных расходов в отчете содержатся данные об общих для всех отраслей хозяйства и общехозяйственных расходах.

Доля зависящих расходов по отдельным статьям номенклатуры в основном варианте устанавливается методами математической статистики, используя данные всех железных дорог, которые рассматриваются как характеризующие различные стадии развития одного объекта по мере роста объема работы.

Кроме основных расходов к зависящим относится часть расходов, общих для всех отраслей хозяйства, и некоторые общехозяйственные расходы. Доля зависящих расходов, общих для всех отраслей хозяйства (кроме отчислений на социальные нужды – статья 459) приведены в таблице 7.2.

Таблица 7.2

Доля зависящих основных расходов, общих для всех отраслей хозяйства (кроме отчислений на социальные нужды) в перспективном варианте без развития пропускной способности

№ статьи расходов	Наименование статей расходов	Доля зависящих расходов, %
	Затраты по оплате труда производственного персонала за не проработанное время
	Скидка со стоимости форменной одежды, выданной производственному персоналу
	Техника безопасности, производственная санитария и охрана труда
	Командировки работников, не относящихся к аппарату управления
	Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов производственного назначения
	Содержание и эксплуатация оборудования и объектов природоохранного назначения
	Эксплуатация автомобилей

Расходы по указанным статьям тесно связаны с фондом оплаты труда производственного персонала либо непосредственно (отчисления на социальные нужды производственного персонала, затраты по оплате труда производственного персонала), либо через контингент работников (расходы по технике безопасности, командировки, скидка со стоимости форменной одежды).

Устанавливаются данные расходы (кроме отчислений на социальные нужды) в процентах к производственной заработной плате на основе анализа связей этих расходов с размерами оплаты труда, устраняя по возможности влияние инфляционных процессов.

Единый социальный налог установлен федеральным законом и составляет 38,5%.

Процент начислений общих для всех отраслей хозяйства и общехозяйственных расходов на производственную заработную плату определяется следующим образом.

где - зависящие основные расходы, общие для всех отраслей хозяйства (без статьи 459), тыс. руб.;

- фонд оплаты труда в целом по отраслевому хозяйству, тыс. руб.;

- фонд оплаты труда по отраслевому хозяйству, учитываемый в составе расходов общих для всех отраслей хозяйства, тыс. руб.;

- фонд оплаты труда по отраслевому хозяйству, учитываемый в составе общехозяйственных расходов, тыс. руб.;

- единый социальный налог в % к фонду оплаты труда (38,5%).

В средних условиях для рассматриваемого варианта анализа величины процентов начисления общих и общехозяйственных расходов по отдельным отраслевым хозяйствам приведены в табл. 7.3.

Таблица 7.3

Расчет процента начисления основных, общих для всех отраслей хозяйства расходов

Наименование хозяйства	Начисления основных, общих для всех отраслей хозяйства расходов на ФОТ производственного персонала, %
Отношение зависящих общих к ФОТу производственного персонала	С учетом ст.459 (38,5%)	С учетом налога на пользователей автодорог (1%)
Пассажирское
Грузовой и коммерческой работы
Перевозок
Локомотивное
Вагонное
Пути
Сигнализации и связи
Электрификации и электроснабжения
Технологические центры

В табл. 7.4 - 7.27 приводится порядок расчета единичных расходных ставок для перспективного варианта анализа без развития пропускной способности (основной вариант) для рассматриваемой железной дороги.

В основу расчета единичных расходных ставок взяты данные из приложений, составленных на основе статистической и бухгалтерской отчетности об объемных, качественных и финансовых показателях (формы ЦО-1, ЦО-2, ЦО-5, ЦО-12, ЦО-22, ЦО-25, ЦО-27, ГО-10, ТХО-2, 6-жел, АГО-1).

Расчет единичных расходных ставок выполнен отдельно в грузовом и пассажирском движении.

В табл. П.3 приведены доли зависящих от объема перевозок расходов по отдельным статьям номенклатуры определенные на основе исследований ученых МИИТа и ВНИИЖТа. Эти величины должны периодически пересматриваться в связи с изменением условий хозяйствования, структуры расходов, из-за влияния инфляционных процессов в экономике страны.