Представители итальянской школы бухгалтерского учета начала ХХ веков и их вклад в развитие науки

С начала 20в. в Италии стала ведущей Венецианская школа. Последователями главы этой шк. Фабио Беста (1845-1923) стали П. д'Альвизе и Д. Дзаппа. П. д'Альвизе (1860-1943) назвал свою теорию учета логисмологией и сформулировал 8 ее осн. принципов

1. Достоверность — регистрация ф.х.ж. должна быть адекватной самим фактам; «отсутствие достоверности порождает хаос». Контроль достоверности обеспечивается инвент-й — бух. процедурой, осущ-й в целях упр-я пр-ем.

2. Своевременность — «бух-р извлекает жизнь из мертвого прошлого», но это нужно для того, чтобы облегчить администрации принятие эфф. упр. решений.

3. Относительная полнота — объем учитыв. инф-ции зависит от цели, стоящей перед бух-ром.

4. Документированность — каждый ф.х.ж. должен быть оформлен д-том, вне документов нет хоз. процесса, нет бух-рии. Несоблюдение этого пр-па разрушает инф. структуру пр-тия.

5. Хронологичность — «дочь своевременности» (см. 2 принцип); ф.х.ж. должны регистрироваться в строгой временной послед-ти, и между моментами возникновения факта и его регистрацией должен проходить минимальный временной отрезок (лаг).

6. Связанность и координированность — проясняет хоз. структуру пр-тия, требуя непременной согласованности (коллации) данных синтет. и аналит. учета.

7. Специфичность — необходимо различать орг. и исполнительскую специфичность. 1я находит выражение в системе счетов, 2я — в упр. структуре пр-тия; причем адм-ция через первую структуру управляет второй.

8. Однородность — каждый счет выделяется по строго опр., качественно однородному признаку; смешанные счета запрещаются.

Джино Дзаппа (1879 — 1960) — последний и самый крупный из великих итальянских бух-ров — завершает классическую итальянскую школу. Возвращаясь к идеям Виллы, он значительно расширил цели и границы бух-рии. Учет трактовался им как абсолютно самост. наука об управлении, независимая от юр. и политико-эк. доктрин.

Его взгляды на баланс: оценка по текущим ценам; доля ДЗ в А и доля КЗ в П хар-ют связи пр-тия с его корреспондентами, т.е. с внешним миром. Согласно Дзаппе:

• объект, помещенный в балансе, более информативен, чем взятый сам по себе.

Смысл баланса в том, чтобы отразить все инф. связи между его эл-тами. Дзаппа впервые сформулировал утверждение, лежащее сегодня в основе МСФО: • Актив представляет не средства пр-тия, а его ресурсы, предназначенные для получения прибыли. Отсюда следует, что элементы, от которых не ожидается получение прибыли, не могут включаться в актив и должны отражаться не в балансе, а в отчете о прибылях и убытках.

Из такого понимания вытекает анализ соотношения баланса и отчета о прибылях и убытках, проведенный Дзаппой. Для него 1й — следствие 2го, который д. рассм-ся как центральная категория б/у. Изучая соотношения дохода и затрат, он пришел к формулировке положения; «постулат Дзаппы»: С бух. точки зрения доходы пр-тия очевидны, а затраты сомнительны. Это обусловлено тем, что доходы вытекают из д-тов на продажу ценностей и услуг, а величина затрат всегда зависит от учетной политики пр-тия и выбора адм-цией раз личных методолог. приемов, доходы опр-ся объективно, расходы, связанные с исчислением с/с, - субъективны. Отсюда и величина прибыли, в том числе и налогооблагаемой, условна.

Из всех попыток синтеза идей различных школ учета Италии наиболее интересной была статмография, предположенная Эмануэлем Пизани (1845 — 1915). Он, находясь под влиянием идей английского позитивиста Д.С. Милля, уподоблял хоз. процесс механизму, поэтому ввел в учет заимствованные из механики понятия — статика и динамика, причем под динамикой он понимал имущ. счета (актива и КЗ), под статикой — счета чистого имущ-ва (актив минус КЗ). Термин «счета собственника» Пизани отбрасывал как юридический. Каждая х/о предполагает вход и выход, причем объем инф. входа равен объему выхода.

Бух-рия изучает 3 вида операций: динамические, статические и статико-динамические. Динамич. делятся на внутр. (∆ имущества агентов) и внешние (∆ имущества корреспондентов); статич. - на зависящие и не зависящие от упр-я, третьи включают одновременно модификации и пермутации. Все счета рассматривались в 2 аспектах: собственно эк. — по эк. критериям, и административном - по бюдж. критериям, что предполагает учет ожидаемых поступлений и выплат. Такое деление счетов оказало огромное влияние на последующий учет и нашло отражение в работах А.П. Рудановского (Россия), Э. Шмаленбаха (Германия) и П. Гарнье (Франция). Оно привело к формулированию постулата Пизани:

• Сальдо счетов статических равно сальдо счетов динамических, каждое из них равно сумме прибыли.

На практике это означает введение в баланс вместо сальдо счета «Прибыли и убытки» несальдированных оборотов по результатным счетам. Любой счет Пизани трактовал как специфический узел учетной системы. Отсюда и совершенно новое определение: «Счетоводство есть наука, которая направляет хоз. ф-ции к достижению наибольшего эк. рез-та, подлежащего оценке и выражаемого посредством арифм. чисел, приведенных в стройный порядок с помощью счетных формул».

Пизани свои идеи довел до построения специальной формы счетоводства — статмографии. Внешне статмография отличалась от логисмографии главным образом тем, что в последней дни, за которые выполняется рег-ция, расположены по горизонтали таблицы, а счета, в которых проводят регистрацию, — по вертикали, в статмографии наоборот. Из крупных бух-ров Пизани был единственным считавшим возможным и необходимым унификацию форм счетоводства. Это было связано с тем, что он стремился распространить систему двойной записи в варианте статмографии на все народное хоз-во страны. Но эта попытка не получила поддержки ни в проф., ни в правительственных кругах.