Особенности учета в России в годы НЭПа

Особенности учёта:

2. Так как все ресурсы и в частности ОС принадлежат гос-ву, то осн. источником формирования активов является уставный фонд, как часть общегос. фонда. Каждое пр-тие наделялось уставным фондом (счёт 85) и этот фонд постоянно изменился за счёт:

· суммы начисленной амортизации на полное восстановление и капитальный ремонт

· УФ восстанавливался после проведения ремонта (увеличивался)

· после приобретения ОС фонд увеличивался.

Иногда уставный фонд отражался в ББ красной цифрой.

3. Амортизация ОС. В России амортизацию стали начислять с 1898 года, с указом о «промысловом налоге». До 1898 года, в практике росс. учёта, амортизация не начислялась, и приобретенные ОС включались в расходы орг-ций. В советский период предлагается начислять и износ, и аморт-цию ОС. Износ показывал, насколько уменьшились ОС в процессе эксплуатации, и учитывался он на счёте 02. Амортизация – перенесённая часть стоимости ОС на с/с продукции. Амортизация начислялась по 2м направлениям:

· на полное восстановление,

· на кап. ремонт.

Сумма начисленной амортизации на полное восстановление перечислялась в централизованный фонд. Амортизация на капитальный ремонт частично использовалась на проведение ремонтов:

Д20 К86 на 200 и 100 единиц– начислена амортизация на полное восстановление и капитальный ремонт (разн. с/сч),

Д85 К02 300 (уменьш. УФ),

Д86.1 К51 200 – аморт. на полн. восст. отдана гос-ву.

Нормы амортизации в 20–е годы были аналогичны 1898 году исходя из срока службы 5 лет.

В 1938 году нормы существенно снижаются, поскольку экономисты рассмотрели теорию износа ОС, кот. была положена в основу начисления норм амортизации.

Нормы 1963 года были дифференцированы по объектам, но нормы стали существенно ниже.

1972 год – нормы были более прогрессивными, но срок службы объектов оставался достаточно большой (ж/д = 500лет). Нормы амортизации 1990 года были уточнены, а с 2002 года стали более приемлемые. Износ и амортизация начислялись весь период эксплуатации объекта, следовательно, сумма начисленной амортизации составляла за период эксплуатации 170 %, 200, 300 и т.п. весь советский период.

В 1922 году издаётся положение о счетоводстве и отчётности, в соотв. с которым каждое пр-тие было обязано составлять отчётность.

10 сент. 1926 года издаётся приказ ВСНХ «Инструкция главному бухгалтеру треста по составлению годового отчёта и баланса» (с участием Блатова).

1930 год – создаётся план счетов БУ. В этот период бухгалтер мог только руководствоваться инструкциями по ведению учёта и альтернативных методов учёта не применялось. Показатель прибыли во внимание не принимался, и соответственно вся полученная прибыль перечислялась в госбюджет.

1931 год – создание Центрального управления народнохозяйственного учёта СССР при Госплане. Комиссия занималась планированием производства всех видов продукции и её распределением.

БУ до ВОВ - по направлениям: регламент-я отч-ти, начисл. износа и аморт., выполн-е план. пок-лей, методы учета з-т на пр-во.

67. Укажите, в каком году Л. Пачоли завершил свой труд «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях»

1493 г. «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». Посвящена исслед-ям в обл. мат-ки. 11 глава – «Трактат о счетах и записях».

1. Дал первое описание двойной записи и сделал попытку теоретически описать ее смысл.

2. Предложил персонификацию счетов, т.е. объяснил каждый счет так, как будто бы он обладает человеческими достоинствами.

3. Описал предмет б/у как хоз. деятельность отдельно взятого предприятия.

4. Изложил счета как систему, которая образует план, позволяющий отразить любой факт хоз. жизни.

5. Ввел комбинаторное моделирование путем перечисления всех теоретически возможных операций, особенно связанных с покупкой товаров.

6. Предположил, хотя и в неявном виде, существование неких непреложных принципов б/у (при составлении статей главной книги должна быть принята одна и та же монета, от начала и до конца книги; все занесенные в книгу статьи должны быть двойные, т. е. если кого-либо обозначаешь верителем, то должен другого обозначить должником. Всякая статья как в «Дать», так и в «Иметь» должна содержать в себе три момента, а именно: дату, денежную сумму и причину платежа).

7. Определил методику б/у.

8. Применение особого счета «Приб. и уб.», но не дает методику формир-я приб./уб.

9. Этика бухгалтера.

10. Автор староитальянской системы б/у: Первичные документы → Мемориал → Журнал → Главная книга → Пробный баланс → Конечный баланс

11. Под балансом Главной книги разумеется сложенный в длину лист, на котором перечислены по правой руке все верители и по левой—все должники; если сумма страницы «Дать» равна сумме страницы «Иметь», то этим доказывается, что книга исправна..

12. Главная книга должна быть сбалансирована. ты должен в «Иметь» получить ту же сумму, что и в «Дать», ибо в противном случае это означает, что в книге есть ошибка.

В 1893 году Э.Г. Вальденберг издает русский перевод Трактата, второй, более точный перевод был выполнен О.О. Бауэром в 1913 году.

68. Укажите когда, где и кем было сформулировано направление учета – балансоведение

Возникновение балансоведения было обусловлено пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции учета (Шер) и деят-тью крупных юристов, создавших специальную отрасль права — балансовое право (Штауб, Рем, Симон).

Подлинным отцом немецкого балансоведения был швейцарский ученый Иоганн Фридрих Шер (1846—1924). В основу учета в отличие от предшествующих авторов Шер положил не счета, а баланс. В основе баланса лежит уравнение капитала, стадии кругооборота которого он раскрывает. Поэтому теорию учета Шера часто называют балансовой, а капитальное равенство А — П = К (актив — пассив = капитал) получило название постулата Шера.

Величина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью предприятия.

· Уравнение капитала (постулат Шера):

А - П = К (актив-пассив = капитал) - показывает статику предприятия. (1)

Динамика выражается двумя другими уравнениями:

А - П = К + Пр - У (2) - повторяет уравнение (1); отраж. вел-ну чистых активов пр-тия, т.е. СОС

А - П - К = Пр - У, (3) - фин. рез-ты отражаются на сч. уб. и приб. (2 - на счете капитала)

· Баланс в отчетной форме выступает в виде балансового уравнения:

А = К + П (4) - начальный баланс.

А + У = К + П + Пр (5) - последующий баланс.

· Согласно балансовой теории Шера, впервые изложенной им в 1890 г., двойная запись объясняется балансовым уравнением, и счета вытекают из баланса, в отличие от меновой теории, объяснявшей баланс следствием двойной записи на счетах. Балансовая теория предполагала, что каждый счет явл-ся элементом баланса. Система счетов д. б. выведена из него. Уравнение б-са порождает правила двойной записи, основанные на прямо противоположном хар-ре Д и К в активных и пассивных счетах.

· А = П+К, => счета при классификации разбиваются на 2 группы. Все счета левой части уравнения трактуются

как имущ., правой - капитала. Отсюда – активные, пассивные и А-П счета

· Помимо балансовых счетов, кот. отражают как эк., так и юр. операции, Шер использовал внебалансовые счета,

которые он называл вводными. Все эти счета носят юр. характер.

Балансовая теория Шера впервые была изложена в 1890 г.

Балансоведение в России. Любовь к балансу привела к попытке выделения отд. дисциплины. Ее назвали «Балансоведение». Данный термин Рудановский трактовал как синоним счетоведения, которое он выводил из мат-ки и считал наукой о наиболее общих законах хоз. деят-ти.

Н.Р. Вейцман (1894 - 1981) понимал балансоведение как часть науки о б/у — ее спец. раздел о балансе, но подчеркивал отличие балансоведения от науки об анализе хоз. д-ти.

Наибольшее распространение получил взгляд ленинградской школы (Блатов, Николаев, Помазков). Балансоведение согласно их взглядам вкл. теорет. принципы построения баланса, оценку его статей и вместе с тем является наукой об анализе хоз. д-ти.

Подобный взгляд разделял и Кипарисов: «система балансовед-я как отрасли счетоведения вкл. в себя 2 основные части: 1) учение о построении баланса и 2) учение о методах исследования хоз. д-ти единичных хозяйств на основе их баланса»

Однако если ленинградцы рассматривали балансоведение как самост. по отношению к счетоведению дисциплину, то Кипарисов трактовал балансоведение как часть счетоведения.

К середине 30-х годов балансоведение слилось с анализом хоз. деят-ти и термин почти исчез из учетной лит-ры, но связь между анализом и учетом, впервые четко установленная в балансоведении, осталась.