Вклад Е.Е. Сиверса в развитие отечественного бухгалтерского учета

Главой новой петербургской школы бух-ров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). препод Инжэка.

Он знания о практике учета назвал счетоводством, а науку об учете — счетоведением. Такой подход стал общепризнанным в русской учетной лит-ре вплоть до 1929 г. В теории учета Сивере выделял 2 части (два отдела):

· теорию учета (теорию б/у в общем смысле) и

· теорию книг, где излагается методика ведения различных регистров, причем под регистрами понимались только книги.

В области чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое распространение.

Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом мене в образовании двойной записи, привело его к выводу, что сама двойная запись является основным законом б/у, т.е. в данном случае он трактовал двойную запись подобно природному закону, напр., закону всемирного тяготения. Положение о мене как о причине двойной записи приводило к выводу, что баланс является следствием счетов. Отсюда вытекало положение о независимости баланса от инвентаря и об однородности значения Д и К в каждом счете (теория одного ряда). Обучение студентов должно строиться по схеме от счета к балансу, что соответствует практической последовательности и теории возникновения баланса.

Е.Е. Сиверс дал весьма детальную классиф-цию счетов, предвосхитив в этом направлении тенденции 30 - 40-х годов XX в.:

I. Вещественные счета: 1) основные; 2) переходные (калькуляц.) а) заготовок, б) сооружений, в) производства.

II. Личные счета: 1) предпринимательского капитала а) основные, б) переходные (результатные); 2) ссудного капитала а)счета лиц и учреждений, б) счета кредитных запасов.

Для своего времени эта классификация была большим достижением, в ней выделялись группы калькуляционных и результатных счетов, причем автор не смешивал эти счета в одной группе операционных счетов.

Большое внимание Сивере уделял вопросам бух. терминологии. Например, он доказал, что надо писать глагол де битовать через «и»1, показал несостоятельность термина «лицевой счет» (надо личный), ввел термин «оборотная ведомость» и т.д.

55. Представители американской школы б/у ХIХ - ХХ веков и их вклад в развитие науки

Между двумя мировыми войнами начинается расцвет англо-американской школы. Ее главными представителями можно считать: Шпруга, Литтлтона, Патона, Мэйя, Гаррисона, Свинея, Хиггинса, Антони. Она преследовала одну цель - сделать учет орудием упр-я. Это требовало знания людей, последоват. использ-я их интересов, необх. для принятия действенных упр. решений, направл-х на благо фирмы.

Принципиально новые идеи (парадигмы):

1) социологич.;

2) эк.,

3) психологич.,

4) информацион.;

5) биховеристическ.

ШПР УГ, Чарльз Эзра (1842-1912) представитель американской учетной мысли, один из создателей научной бухгалтерии. Его серия статей, изданная под названием "Алгебра счетов" (1880), признана классической, книга "Философия счетов" (1908) фундаментальной. Был одним из первых, кто стал в университетах читать курс б/у. Шпруг показал своим англоязычным коллегам важность и полезность абстрактного изложения бух. идей. Считая предметом учета ценности, он описывал их балансовым уравнением: А =П + К, интерпретируя эти элементы так: А то, что я имею, и то, кому я верю (дебиторы), равно П то, что я должен, плюс К что я стою. Это была логическая база для выведения двойной записи. Модель Шпруга считается исходной точкой современной теории бухгалтерского учета.

В Америке сформировались 2 теоретические школы учета: институалистская (трактовали капитал как собств. ср-ва); персоналистическая (считали, что сч. «Капитал» отражает КЗ пр-тия его собств-ку; весь А бух. б-са равен требованиям собств-ков).

Персоналистическая: цель учета видели в выявлении фин. положения (инстит. – фин. рез-та); главой стал В. Патон. К крупным представителям относятся: Д. Каннинг, Г. Свиней, Г. Хэтфилд, Р. Монтгомери. Трактовали счета капитала как КЗ пр-тия собственнику. Оценку рассчитывали как переоценку по реалистическим (текущим) ценам, а амортизацию трактовали как регулятив, не имеющий самостоят. содержания. Формировать амортизацию следует не за счет ее нормы, а за счет переоценки в текущих ценах ОС. При этом ОС должны терять часть стоимости за счет физ. и морального износа. Ярые сторонники переоценки для выявления скрытых резервов.

Персоналист ПАТОН, Уильям Эндрю (1889-1991): В 20-х годах закон США требовал, чтобы акции оценивались по номиналу. Патон предложил отклонение от номинальной ст-ти акций отражать на спец. счетах. Требовал переоценки каждого вида ценностей по текущим рыночным ценам. Глава персонал. направления в амер. учетной науке. Утверждал, что весь А бух. б-са = требованиям собственников, что предприятию в сущности, безразлично за счет каких средств (собственных или заемных) развивать свою д-ть. Патон считал, что цель пр-тия = его оборотов, его постоянный эк. рост, => безразлично, достигнут ли этот рост за счет своего или за счет привлеченного капитала. Задача б-ра - дать правильную оценку средств пр-тия и его прибыли, точность последней обусловлена объективностью первой. Патон утверждал, что прибыль образуется или за счет увеличения дохода, или за счет сокращения затрат. При этом он разделял прибыль на два потока: операционный (прибыль от хоз. д-ти) и фин. (прибыль от конъюнктуры). Отсюда определение операционной прибыли как реализованного дохода предприятия, а расходов как затрат на получение прибыли.

Институалистская: главой стал Д.Мэй. К крупным представителям относятся: Ф. Пикслей. Л. Робинсон, Д. Уайл-дмен, А. Литтлтон. Институалисты трактовали счета капитала как собственность предприятия, свободную от долгов, а центральным счетом, выявляющим фин. рез-т пр-тия, объявляли счет убытков и прибылей. Цель пр-тия – не рост капитала вообще, а рост собств. капитала, поэтому з-ча бух-ра – выявление причин приб. и уб. В основе учета д. лежать не балансовое, а капитальное уравнение: А-П=К.

Оценку рассчитывали по с/с, а аморт-ю причисляли к резерву, утверждая, что аморт-я д. формир-ся не за счет переоценок, а за счет норм, и эти нормы д. б. достаточными для воспроизводства активов.

Институалисты: Пикслей: бух-р д. поддерживать оценку активов на первоначальном уровне (по с/с).

МЭЙ, Джордж Оливер (1875-1961) глава инст. школы б/у. Автор классического опр-я б/у: "Искусство записи, классиф-ции и обобщения в стоимостной оценке сделок и операций, носящих, по крайней мере частично, стоимостный (фин.) хар-р, с последующей интерпретацией рез-тов". Критерием для выбора того или иного методолог. подхода Мэй считал полезность и утверждал, что в теории вообще и в теории учета в частности важна не истина, а польза от представленных данных. Мэй был категорически против навязывания гос-вом к-л учетных принципов. Стандартизация, по его мнению, должна проходить снизу, а не сверху, только с учетом взаимных интересов всех участников хоз. процесса м. б. достигнут успех. Он настаивал, что общественные проф. орг-ции, а не бюрократы из министерств должны разрабатывать и предлагать практикам варианты методологических решений учетных задач.

Требуя переоценки, персоналисты выражали интересы поставщиков, кредиторов, акционеров. Институалисты отстаивали интересы собственника.

В 1978 году Американская ассоциация бухгалтеров дала определение учету: "Б/у должен отражать хоз. д-ть пр-тий, допуская минимальные отклонения от реального положения дел. Форма отражения должна быть понятна любому пользователю".

Самым существенным обстоятельством в организации б/у США является деление его на финансовый и управленческий учет. Предметом фин. учета являются отношения пр-тия с внешним миром, упр. учет регистрирует положение дел внутри предприятия. Упр. учет - параллельное (альтерн.) направление к традиционному б/у. И упр., и бух. учет имеют свои самост. инф. базы, у/у - допускает устные сообщения, б/у - только д-ты. В у/у точность приносится в жертву оперативности.

Идеи:

1) Стандарт-костс – Эмерсон; обеспечивал прорыв бух. идеи (в т. ч. и идеи двойной записи) в сторону планирования и управления пр-тием; 2 правила: все р-ды д.б. указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами); ↑/↓ при сравнении действит. расх. со стандартами д.б. расчленено по причинам.

2) директ-костинг,

3) учет по центрам ответственности - в опр. мере реставрировал принципы итальянской персоналистической (юр.) школы

4) Желание превратить учет в орудие упр-я привело бухг-ров англоязычных стран к использованию психологии, причем в варианте биховеризма. Бухгалтеры руководствовались схемой: стимул - реакции (S -> R). Документ - это стимул, а реакция б-ра д. б. предопределена этим стимулом (документом). Благодаря психологической трактовке обеспечивалась стандартизация бух. работы.