Балансовая теория, ее принципы и развитие в XIX веке

Иоганн Фридрих Шер (1846-1924) - швейцарский ученый, 1 из крупнейших представителей европейской учетной мысли. Его можно считать отцом балансоведения, возникновение которого было обусловлено пропагандой баланса, как основополагающей исходной концепции учета.

· Шер считал, что "предметом бух-рии м. быть только совершившиеся внутренние и внешние хоз. и правовые факты", а хронолог. и системат. учет следует понимать как хрон. и прагматич. историографию, фиксирующую движение вещных и юр. благ.

· В основу учета Шер положил не счета, а баланс. В основе баланса лежит уравнение капитала, а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. "Баланс представляет собой равенство между А и П, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода”.

· Уравнение капитала (постулат Шера):

А - П = К (актив-пассив = капитал) - показывает статику предприятия. (1)

Динамика выражается двумя другими уравнениями:

А - П = К + Пр - У (2) - повторяет уравнение (1); отраж. вел-ну чистых активов пр-тия, т.е. СОС

А - П - К = Пр - У, (3) - фин. рез-ты отражаются на сч. уб. и приб. (2 - на счете капитала)

· Баланс в отчетной форме выступает в виде балансового уравнения:

А = К + П (4) - начальный баланс.

А + У = К + П + Пр (5) - последующий баланс.

· Согласно балансовой теории Шера, впервые изложенной им в 1890 г., двойная запись объясняется балансовым уравнением, и счета вытекают из баланса, в отличие от меновой теории, объяснявшей баланс следствием двойной записи на счетах. Балансовая теория предполагала, что каждый счет явл-ся элементом баланса. Система счетов д. б. выведена из него. Уравнение б-са порождает правила двойной записи, основанные на прямо противоположном хар-ре Д и К в активных и пассивных счетах.

· А = П+К, => счета при классиф-ции разбиваются на 2 группы. Все счета левой части уравнения трактуются

как имущ., правой - капитала. Отсюда – активные, пассивные и А-П счета

· Помимо балансовых счетов, кот. отражают как эк., так и юр. операции, Шер использовал внебалансовые счета,

которые он называл вводными. Все эти счета носят юр. х-р.

· Группировал статьи А б-са в порядке ликв-ти; П: сначала собств. ср-ва, потом заемн., потом – сальдо сч. «Пр. и уб.»

В противовес петербургской школе, пропагандирующей меновую теорию, возникла школа московская, назвавшая свое учение балансовой теорией. Ее основатели Н. С. Лунский, Г А. Бахчисарайцев, Ф. И. Бельмер, А. К. Рощаховский считали, что счета — это эл-ты баланса, что система счетов задана балансом и что частное можно понять только в связи с целым, поэтому и учить бух-рии надо от б-са к счету. При этом баланс — это только упрощенная форма инвентаря, который независим от плана счетов; счета делятся на 2 противоположные по хар-ру группы: активные и пассивные. Отношение к б-су определило и отношение к двойной записи, которая была не воплощением объективного закона мены, а следствием двойной группировки счетов в балансе.

Николай Севастъянович Лунский (1867 — 1956) был создателем балансовой теории. Для Лунского вся теория учета — это просто прием, которому нужно учиться, чтобы уметь делать «самое трудное в бух-рии» — проводки, а для этого надо понять баланс. Лунскому принадлежит определение б-са, повторяемое во всех русских учебниках: «Балансом генеральным называется таблица, в кот. сопоставляются имущественные средства пр-тия с их источниками; этот б-с представляет эк. и юр. положение пр-тия в данный момент». Лунский распространил понятие «пассив» и на собств. средства, однако для того чтобы сформулировать содержание П, ему пришлось прибегнуть к новому термину «источник», получившему в советское время всеобщее распространение. Такое понимание баланса обусловило новое изучение дебета и кредита: Д— это левая сторона счета, а К — правая. Эти понятия приобретают смысл только при ориентации к активу или пассиву баланса. Отсюда деление счетов на активные и пассивные (теория двух рядов счетов.) В рез-те из важнейших бух. категорий выпадает сущность, учет превращается в методолог. прием, лишенный всякого конкретного содержания. Но именно вследствие внешней простоты и легкости она получила широчайшее распространение.

Вторым ярким представителем московской школы был Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев (1875 — 1926). Его положения были сформулированы в 31 тезисе. Вот некоторые из них: «Баланс — счетное изображение предприятия: а) в виде одной таблицы, б) в виде собрания счетов. А - то, что пр-тие получило (вложено); П - то, что пр-тие должно (источники). Все методы прикладной бухгалтерии должны вытекать из понятия о балансе и базироваться на нем. Баланс — начало и конец счетоводства. Термины «Дебет» и «Кредит» с теоретической т.з. явл-ся излишними. Счетом называется место учета (таблица) какой-либо статьи А или П. Счет — органическая часть баланса. Отношение счетов к балансу — математ.: целое равно сумме своих частей. Изучение счета ранее изучения баланса логически невозможно. Счета разделяются на активные и пассивные. Все пассивные счета — личные».

Г.А. Бахчисарайцев впервые в русской счетоводной лит-ре разделил все х/о по их влиянию на баланс на четыре типа: 2 из них – пермутации, 2- модификации.

32. Идеи статического и динамического баланса и их развитие в XIX – XX в.в.

В центре внимания немецких авторов были проблемы б-са. Из него выводились все другие учетные категории. При этом для немецкой школы была хар-на механистическая трактовка баланса, поэтому в центре дискуссии оказался вопрос о статической или динамической его природе. Предполагалось, что в 1 случае б-с, отражая состояние средств на опр. дату, выступает причиной послед. изменений и призван охаракт-ть фин. полож-е, во 2 случае баланс — это только итог прошлых усилий пр-тия и должен представить фин. рез-т его работы; в 1 случае б-с устремлен в будущее, во 2м — в прошлое.

Статический баланс. В сущности – развитие венецианского варианта двойной бух-рии. Осн. выразителем современной трактовки статического баланса был Генрих Никлиш (1876 - 1946), он не столько создал, сколько обобщил господствующие идеи предшественников и современников: баланс — преобразованный инвентарь, пассив включает счета собственников и кредиторов, счета бывают или активные, или пассивные, поскольку пассив трактуется в расширенном, а не суженном смысле (лишь кредиторы), возможны только 4 типа изменений баланса.

Согл. его взглядам, деят-ть пр-тия отражается в 2х балансах:

1- Сальдовый б-с – считается главным; непоср-но отраж. состояние им-ва (полезн. ценностей, способных приносить доход) и капитала (суммы ден. стоимостей, нах-ся в собств-ти пр-тия и способн. приносить ему нов. ценности). Все счета признаются инвентарными: активн. фиксируют движение ценностей, пассивн. – их символов, А – причина, П – следствие.

2- Б-с доходов и расходов – в сущности, отч. о приб. и уб., но в развернутой (брутто-формат) и свернутой (нетто) формах – показыв. слева все расх., справа – д-ды; если возникла прибыль (сальдо сч. приб. и уб.), то она показывается справа, если убыток – то слева. Т.о., оба раздела сальдир-ся.

Прибыль, по Никлишу, - составн. часть «нов. капитала» и представлена приростом имущ-ва в А гл. б-са; она сущ-ет только до реформации б-са, после которой она растворяется в имуществе собств-ка. Считал, что 2й б-с – расшифровка пассива гл. б-са.

Никлиш учил, что б-с имеет 1 цель — изобразить состояние средств пр-тия, ибо только в этом случае б-с защищает интересы кредиторов. Б-с понимается как ликвидационный, т.е. его активы рассм-ся по текущим ценам на день отч-ти.

Э. Папе (1921) считал, что движение капитала – предмет б/у. Оно происх. в 4х формах (аналог. с механикой):

1) центростремительное – направл. внутрь пр-тия (Д активного счета, К пассивного: ­А и ­П вследствие ­ массы капитала: вложение капитала, получ-е кредитов, прибыли);

2) центробежное – стремящееся вне пр-тия (Д пассивного счета, К активного: ↓А и ↓П из-за ↓массы капитала: убыток, погашение кредита);

3) концентрическое – от себя внутрь пр-тия (Д и К активных счетов: Dстр-ры А, т.е. D веществен. формы капитала);

4) периферийное – от себя к границам пр-тия (Д и К пассивных счетов).

1,2 – модификации, 3,4 – пермутации (ит. школа, Бахчисарайцев).

Папе придерж-ся эк. трактовки б-са; утверждения:

1- в учете следует отражать не объявленный УК, а факт-ки внесенный (иначе А ­ на вел-ну искусств. ДЗ),

2- сч. «Пр. и уб.» - это субсчет сч. «Капитал»,

3- П – причина формир-я А, кот. выступает его следствием,

4- резервы, предполагающ. отток активов, д.б. квалифиц. как КЗ (подразум. под резервом предстоящ./уже совершенное изъятие активов).

Г. Хольцер (1936) свое учение о статическом балансе назвал квантификационным балансом. Он считал, что б-с — это орудие исчисления стоимости. При определении сущности б-са Хольцер исходил из его внешней формы. Все счета Хольцер делил на 2 ряда: имущ-ва и капитала, отсюда вытекает двойная запись, систематизирующая бух. работу. Утверждал, что рез-т не имеет самостоят. значения и счет «Убытки и прибыли» может быть только субсчетом к счету «Капитал».

Вершиной статической трактовки был тотальный баланс Вальтера Ле Кутра (1885-1965): «Баланс показывает А и П пр-тия в состоянии моментального покоя и поэтому статичен по своей природе». Каждая его статья д. соответствовать своему счету в Главной книге. Тотальный баланс должен был преследовать несколько целей: 1) изображать имущество, 2) исчислять прибыль, 3) наблюдать хоз. процессы, 4)входить в состав отч-ти.

Актив в тотальном балансе делится на 5 разделов: 1) осн. и оборотные средства, нах-ся в работе, — номинальный капитал (при этом средства должны были располагаться по убывающей ликвидности, т.е. от кассы, 2) средства, не имеющие прямого отношения к хоз. д-ти, — страховой капитал; 3) средства, вложенные в соц.-культурную сферу, — соц. капитал; 4) ср-ва, вложенные в сферу управления, — управленч. капитал; 5) средства, не используемые на п-тии, — избыточный капитал.

Пассив делится на 3 раздела: 1) собств. средства, 2) КЗ и 3) прибыль. Согласно Ле Кутру, тотальный баланс строится на 2 принципах: ясности (может прочесть и понять содержание любое заинтересованное лицо) и правдивости (составлен согласно требованиям закона).

Динамический баланс. Создатель - Эйген Шмаленбах (1873 - 1955). Основа этого учения составляет разграничение мат. рез-тов и мат. затрат, с одной стороны, и денежных результатов (выручка) и денежных расходов (валовые убытки), с другой стороны.

Если учитывать мат. рез-ты и мат. з-ты за краткий период, то избыток рез-тов за этот п-д по сравн. с затратами не равен фин. рез-ту, т.к. фин. р-ды и выручка не всегда соответств. мат. рез-там и понесенным з-там. Осн. цель бух-рии – исчисление фин. рез-та. Шмаленбах определял актив, кроме ДС, как расходы, которые еще не стали доходами. Это приводило к выделению следующих разделов:

1) расходы, но еще не затраты (покупка материалов и т.п.);

2) расходы, но еще не поступления средств (ДЗ);

3) ценности, которые станут затратами (полуфабрикаты и т. п.);

4) ценности, которые станут доходами (готовая продукция и т. п.);

5) деньги (касса, расчетный счет и т. п.).

Пассив Шмаленбах определял как доходы, которые еще не стали расходами:

1) затраты, но еще не расходы (задолженность поставщикам, по заработной плате и т. п.);

2) поступления, но еще не расходы (полученные займы, ссуды и т. п.);

3) затраты, которые станут ценностями (резервы и т. п.);

4) доходы, которые станут ценностями (полученные авансы и т.п.);

5) капитал

В основе концепции Шмаленбаха: баланс показывает не состояние хоз. средств и их источников, а, наоборот, движение и средств, и источников. Подсчеркивал, что итог б-са в реальн. дейсвит-ти не м.б. равен сумме его частей – это показывает условнось оценки средств, искусственность выводимого б-са.

План счетов, построенный Шмаленбахом, был введен в качестве обязательного в Германии в 1942 г.

Идеи динамического баланса были развиты Э. Косиолем (1899 - 1990), кот. провел различие между б-сами предельными и промежуточными. Предельный - начальный и заключит. б-сы пр-тия («метрика о рождении» и «свидет-во о смерти пр-тия»). Промежуточный - балансы, составляемые за какой-то отрезок времени работы предприятия: месяц, год и т.д.

Предмет б/у – хоз. обороты или «атомы стоимости», причем для выведения хоз. рез-тов необх. правильно распределить эти рез-ты по соотв. отчетным периодам. Провел разграничение расходов и доходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей (большая роль этих счетов в т. динамич. б-са). Сч., что по св. природе баланс – средство периодич. выявлениярез-та хоз. д-ти и обусловлен операцион. периодом.

Автор номинального баланса — В. Ригер (1878 — 1971) Он исходил из того, что баланс м. б. только финансовым. В бух-рии сущ-ет только ден. единица измерения и никакой др. нет; бух-р учитывает док-ты, первичн. исходн. инф-цию, фиксирует факты в ден. выражении. При этом б-с по документ. оценке номинально правдив, а переоценка вносит субъективизм и ложь. Предметом учета выступает движение денег, осущ. в ходе хоз. процесса (оборот денег (Д — Т — Д), цель оборота - получение прибыли). Задача б/у - наблюдение за оборотом денег. Учет им-ва не вх. в задачи; не учит. им-во, получ. безвозмездно, проводки с капиталом не нужны, т.к. искажают учет нереальн. оборотами. Правила Ригера:

• Объектом бухгалтерского учета может быть только имущество, за которое заплачено.

• Прибыль пр-тия - разность между средствами, полученными за все время его существования, и средствами, вложенными в него на момент открытии (подлинную прибыль фирмы возможно определить только после ее ликвидации).

• Каждая х/о содержит 2 элемента — прибыль и убыток.