Вклад И.Ф.Шера в развитие бухгалтерского учета

Иоганн Фридрих Шер (1846-1924) - швейцарский ученый, 1 из крупнейших представителей европейской учетной мысли. Его можно считать отцом балансоведения, возникновение которого было обусловлено пропагандой баланса, как основополагающей исходной концепции учета.

· Шер считал, что "предметом бух-рии м. быть только совершившиеся внутренние и внешние хоз. и правовые факты", а хронолог. и системат. учет следует понимать как хрон. и прагматич. историографию, фиксирующую движение вещных и юр. благ.

· В основу учета Шер положил не счета, а баланс. В основе баланса лежит уравнение капитала, а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. "Баланс представляет собой равенство между А и П, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода”.

· Уравнение капитала (постулат Шера):

А - П = К (актив-пассив = капитал) - показывает статику предприятия. (1)

Динамика выражается двумя другими уравнениями:

А - П = К + Пр - У (2) - повторяет уравнение (1); отраж. вел-ну чистых активов пр-тия, т.е. СОС

А - П - К = Пр - У, (3) - фин. рез-ты отражаются на сч. уб. и приб. (2 - на счете капитала)

· Баланс в отчетной форме выступает в виде балансового уравнения:

А = К + П (4) - начальный баланс.

А + У = К + П + Пр (5) - последующий баланс.

· Согласно балансовой теории Шера, впервые изложенной им в 1890 г., двойная запись объясняется балансовым уравнением, и счета вытекают из баланса, в отличие от меновой теории, объяснявшей баланс следствием двойной записи на счетах. Балансовая теория предполагала, что каждый счет явл-ся элементом баланса. Система счетов д. б. выведена из него. Уравнение б-са порождает правила двойной записи, основанные на прямо противоположном хар-ре Д и К в активных и пассивных счетах.

· А = П+К, => счета при классификации разбиваются на 2 группы. Все счета левой части уравнения трактуются

как имущ., правой - капитала. Отсюда – активные, пассивные и А-П счета

· Помимо балансовых счетов, кот. отражают как эк., так и юр. операции, Шер использовал внебалансовые счета,

которые он называл вводными. Все эти счета носят юр. характер.

· Группировал статьи А б-са в порядке ликв-ти; П: сначала собств. ср-ва, потом заемн., потом – сальдо сч. «Пр. и уб.»

· Много внимания уделял Шер и вопросам калькуляции, рассматривая ее как важнейшую составную часть бух-рии. В этой области им было сформулировано неск. правил:

1) необходимо строгое разграничение между производственными и сбытовыми издержками, первые включаются в полуфабрикаты и готовые изделия, вторые - только в реализованную продукцию;

2) все калькуляции делятся на предварительные, фактические и последующие;

3) чем выше доля прямых расходов, тем точнее калькуляция;

4) косвенные расходы должны распределяться пропорционально заранее выбранной базе.

· Ему же принадлежит методика деления издержек на постоянные и переменные, а также прием, названный им "мертвой точкой", позволяющий установить момент (дату), с которого предприятие окупает свои расходы и начинает работать с прибылью. Большим достоинством идей, развиваемых И.Ф. Шером, было то, что он не связывал свое учение с определенной формой счетоводства. И.Ф. Шер был первым крупным бухгалтером, применившим в 1911 г. карточки в учете.

· Говорил о необх-ти построить план счетов.

· Рассм. применение пр-па осторожности в БУ.

· Проанализировал осн. методы искажения б-са (соединение разнородн. имущ. ценностей под 1 названием; неправильн. начисл. аморт.; манипуляции с переоценкой ОС, создание фиктивн. фондов и резервов).

· «Счетоводство»: «Шер рассмотрел всё, и делать больше нечего».