Вклад Ж.Б.Дюмарше в развитие бухгалтерского учета

Ж.Б.Дюмарше (1874 – 1946). БУ в первую очередь эк. наука, а не юр. Разработал теорию счетов БУ.

· Рассмотрел необходимость счетов БУ,

· дал опред-е понятия счёт исходя из счетоведения и полит. экономии.

· Рассмотрел понятие валентность счетов – он обозначил число счетов, которые м. корреспондироваться с данным счётом.

· Каждый счёт имеет логическое содержание и его напряжение; рассм. напряжение с т.з. опр. единиц.

Баланс сводится к 3 основным счетам: Активу, пассиву, чистому капиталу и выражается уравнением:

А = П + К. Это дало начало теории 3х рядов счетов, в соотв. с кот. все счета относятся не к 2 классам (А и П), а к 3: А, П, К. В б-се счета А д. располагаться в порядке ликв-ти, П – в порядке погашения, К – в порядке хронологии.

· Счётом называется всякий класс единиц ценностей (счета м. меняться в завис. от условий и параметров).

· В 1946 году он разработал герб бухгалтеров (солнце – б/у освещает хоз. деят-ть; весы - символ баланса и кривая Бернулли - символ того, что однажды возникнув, учет будет осущ-ся вечно. Определяют эти символы 3 девиза: наука, совесть, независимость).

· Многие авторы, особенно Э. Леоте и А. Гильбо, И.Ф. Шерр и А.П. Рудановский, считали наличие смешанных счетов большим (иногда решающим) недостатком счетоводства. Иное мнение выразил Дюмарше, полагавший, что если это удобно для практических нужд, то можно и нужно пренебречь требованиями логической чистоты (счетоведения) и использовать смешанные счета.

· развивал свои взгляды, опираясь на труды О. Конта и Г. Спенсера, и потому назвал свою теорию позитивной. Учет – эк., а не юр. доктрина, оборотная сторона полит. экономии. Ее предмет — это слово имеет два смысла: политэк. - стоимость и бух. – оценка. Поскольку оценка выступает как предмет, а не цель учета, и задана б/учету извне, то она не есть плод творчества бух-ра, а только позволяет ему объединить различные объекты, попадающие в круг внимания б/у. Только оценка (стоимость) является общей, присущей всем объектам субстанцией. Вне оценки (стоимости) нет и учета. Дюмарше сознательно не рассматривает договорные отношения, возникающие между участникам хоз. процесса, считая, что они не входят в сферу б/у. В качестве оценки выступает не стоимость, а цены; при этом для Дюмарше цена - дифференциальная производная стоимости и времени.

· Предложил новую концепцию стоимости - потенциальную оценку. Ее суть сводится к осуждению принципов оценки по с/с. Тезис направлен против Леоте и Гильбо и к установлению наиболее вероятной цены реализации, т.е. потенциальной оценки, сущность которой заключается в том, что посредством ряда регулирующих (контрарных и доп.) счетов в учете всегда поддерживаются 2 оценки каждого предмета: по с/с и по продажным ценам текущего дня. Этот принцип получил достаточно широкое распространение, например, в торговле товары часто показываются в балансе в двух, оценках: по розничным ценам и по с/с одновременно.

· Эк. трактовка учета сочетается у Дюмарше с пониманием хозяйства как организма. Он рассматривал эволюцию учета как развитие эмбриона; бух-р не конструирует счета, а открывает и описывает их подобно тому, как зоолог находит и описывает тех или иных животных, моллюсков и т.д. Все эти "живые организмы" (счета) выводились

Дюмарше из элементарной "клеточки", начального счетоводного счета, каковым выступает счет Капитала.

· Для анализа статики счетов Дюмарше ввел понятия: «логический объем счета» - положенный в основу группировочный признак (напр., можно показать счет «Товар», а можно дать разложение по видам: мясо, сахар и т.д., очевидно, что в первом случае логический объем будет больше, чем во 2), и «напряженность счета» - измерение логического объема счета числом единиц стоимости. Напряженность, измеренная на опр. момент времени, является статикой, а сопоставление коэфф-тов напряженности за ряд лет показывает динамику. Для анализа динамики доп-но вводятся 2 показателя: частота счета — число записей в единицу времени, например за год, и валентность — число счетов, которые могут корреспондировать с данным счетом.

· Дюмарше был первым, кто ввел типологический анализ баланса. Его подход, основанный на комбинаторике, позволял преодолеть эмпирическое разнообразие действительности и свести все множество балансов к нескольким четко выделенным типам.

· Дюмарше прожил долгую и яркую жизнь, в 30-е годы его популярность достигла зенита. В нашей стране он оказал влияние на Рудановского, Галагана, Помазкова.