Вклад Ф.В. Езерского в развитие отечественного бухгалтерского учета

Ф.В.Езерский первый поставил на коммерческую основу знание БУ, преподавал на коммерческих курсах и создал свою школу. На свои ресурсы построил санаторий в Краснодарском крае, куда могли приезжать только бух-ры.

Он предложил новую форму учёта, назвав её «русской тройной». Русской она называлась из чувства патриотизма, а тройной - по 3 причинам:· использовала 3 учётных регистра: Журнал (хронологическую запись), Главную (системат. запись) и «книгу учётов и отчётную», заменяющую баланс;· проводила регистрацию по 3 группировочным совокупностям: приход, расход, остаток;· вели только три счёта: «касса», «ценности», «капитал».Прежде всего Ф.В.Езерский говорил о недостатках двойной бухгалтерии, в которой убыток назван приходом, а прибыль – расходом; недостачи записывают по Д, а излишки – по К; для учёта собств. средств вводятся «подставные счета»; двойная система создавала возможности для обманов и утаек.

Тройную форму учёта называли самопроверочной, так как она предполагала наличие 19 контрольных величин.

1) Каждая х/о влияет на конечный результат. Езерский стал строить все регистры БУ исходя из этого постулата.

2) каждый объект БУ может иметь место (описываться) еще и помимо бухгалтерии (примеры: складской учет – в системе б/у и на складе, учет ГП, учет ценных бумаг).

В хронологической записи проверяются итоги: выводятся остатки по счетам кассы и ценностей и сличается сумма остатков по этим счетам с общим итогом, сверяется верность учётных остатков в Журнале с фактическими остатками денег, товаров и.т.п.7 новых целей, поставленных перед учетом «Тройной русской бух-ей»:1) опр-е посредством учетн. записей рез-тов хоз. д-ти на любой момент времени,2) использ-е только покупн. цен и общ. оценка ценностей по с/с,3) органич. объединение аналит. и синт. учета,4) достиж-е внутр. «автомат.» контроля путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм (предложен. форму он характ-л как самопроверочную),5) введение счета торговой наценки; впервые в России предложил способы нахождения реализованной торговой наценки по средн. %,6) предложил проводить инвентаризацию не сплошным методом на опр. момент времени, а последовательно и постоянно, т.е. сегодня проверяется наличие кофе и чая, завтра - спичек и сахара и.т.д.7) определил задолго до Шера «мертвую точку».Все идеи, предложенные Ф.В.Езерским, были новыми, поэтому традиционалисты П.И.Рейнбот, А.М.Вольф, Э.Г.Вальденберг и другие критиковали его взгляды. Однако новаторские мысли Ф.В.Езерского, опережая своё врем, получили и европейскую известность. Бух. конгресс в Шарлеруа (1912 г.) в Бельгии рекомендовал изучение русской бухгалтерии.Езерский выступал с критикой бух. терминологии, носящей заимствованный хар-р и предлагал свой ряд терминов: актив - средства: пассив - погашение; сальдо - остаток; дебет - приход; кредит - расход; бухгалтер - счетовод; бухгалтерия - счетоводство; кредиторы - доверители; дебиторы - заборщики.Основной труд: "Обманы, убытки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной - итальянской системы счетоводства и открываемые признаки верности русской тройной системы", СПб., 1876. В 1887 г. Езерский утвердил в Министерстве финансов Устав артели счетоводов (так он именовал общественное объединение счетных работников, окончивших его курсы). В противовес журналу "Счетоводству" он с 1889г. стал выпускать журнал "Счетовод". 39. Укажите представителей французской школы бухгалтерского учета ХХ века и их вклад в развитие науки Французская школа никогда не порывала связей с юриспруденцией, хотя крупнейшие ее представители шли от юр. направления к эк. В XX в. обе ветви нашли своих последователей. В это же время под влиянием позитивизма возникает так называемое методолог. (чистое) направление а с середины века традиционные фр. идеи в области учета начинают разрушаться под влиянием американских идей.

Юридическое направление: В XX в. его выразителями были Г. Фор, П. Гарнье и Р. Саватье.

Для Габриеля Фора (1910) б/у — наука о методах регистрации ф.х.ж., совершаемых хозяйств. лицами, которых хотел видеть Фор за каждым бух. счетом. Он учил, что счет независимо от названия — «реальность, открытая человеку». Отсюда управлять - значит контролировать. Контролировать — значит направлять деят-ть лиц, занятых в хоз. пр-ссе и связанных взаимными обяз-вами. Каждый счет — это «наблюдательное гнездо» за 1 или неск. хоз. суб-тами. Число счетов зависит от числа лиц, связанных обязательств. правом с пр-тием. Счет опр-ся как таблица, открываемая на конкретное лицо; вертикально разделен на 2 части: в левой части учитывается все, что поступает, и расходы, связанные с этим, в правой — все, что отпускается, и д-ды, которые при этом возникают. Счета нах-ся в опр., заранее заданной координации и образуют иерархию, т.е. цепь аналит. разложения (постулат Чербони); они классифицируют лиц, участвующих в хоз. процессе, и позволяют сортировать ф.х.ж. Счета становятся центральной категорией бух. науки, которую Фор предлагал переименовать в контологию, т.е. логику счетов. Она д. б. обеспечить классиф-цию ф.х.ж., описать события, интересующие пр-тие, и выявить их рез-т. Осн. проблема учета связана с тем, что люди, работающие на пр-тии, нах-ся в соподчиненных отн-ниях, а счета, даже если принять во внимание постулат Чербони, этой соподчиненности не передают. Подчеркивал значение сметы (бюджета) в учете и настаивал на включении в число итоговых документов отчета о ее выполнении.

Пьер Гарнье (1958) назовет учение Фора апогеем юр. школы. Пытался синтезировать управленч. трактовку учета с представлениями, традиц. для фр. авторов. Все факты он делил на юр. (договоры поставки, купли-продажи, подряда, аренды и т. д. – на них влияет воля суб-та), эк.(изменения цен, тарифов, моды - зависят от внешних обстоят. и не зависят от воли субъекта) и материальные (потери от стихийных бедствий, хищений, износа основных средств, утраты качества - вызванные бесхозяйственностью). На практике преобладают юр. факты (90% всех фактов).

Подчеркивал, что классиф-ю счетов м. или построить искусственно, или выполнить ее путем описания объективно заданных счетов. В последнем случае она будет естественной, и благодаря этому с ее пом. м. будет предсказать (открыть) те счета, которые еще не известны бух-рии.

Все счета делятся на 2 группы: счета баланса (имущества - активные и пассивные) и счета управления (результатные — расходов и доходов предприятия). В основе учета лежат 2 равенства:

Актив — Пассив = Результат,

Доходы — Расходы = Результат, откуда

Актив — Пассив = Доходы — Расходы = Результат.

Горизонтальное сечение счетов (актив - пассив и расходы - доходы) обусловлено различием в отношении момента движения ценностей, закрепленных за субъектами хоз. процесса. На счетах актива и пассива учитываются конкретные ценности, и счета эти имеют реальное содержание. Счета доходов и расходов отражают движение средств, а не сами средства, поэтому эти счета фигурируют в учете только до тех пор, пока длится установленный отчетный период. Это приводит к построению дифференциального баланса, лежащего в основе «национального счетоводства» (макроучета).

Гарнье считал, что баланс (актив и пассив) - это следствие счета «Убытки и прибыли». Люди, по его мнению, ошибочно предпочитают следствие (баланс) причине.

Подчеркивая различие результатных и балансовых счетов, Гарнье требовал, чтобы каждый ф.х.ж. отражался не только на балансовых - постоянных, но и на результатных счетах. Т.о., возникают 2 параллельных учета: учет им-ва и учет оборота. (Гарнье считал, что эта параллельность и дает объяснение двойной бух-рии.) Дифференциальный баланс — центральное понятие, охватывающее все объекты б/у.

Относительно ценности информации: «Бухгалтер работает для того, кто придет после него», т.е. для администрации, кот. будет использовать, анализировать его данные. Для бух-ра срок отчета важнее времени, затраченного на получение данных. Отсюда проблема эфф-ти б/у состоит не в экономии времени на решение уч. задач, а в предоставлении адм-ции макс-но возможной инф-ции с удовлетв. точностью и в максимально сжатые сроки (правило Гарнье). Далее Гарнье сформулировал следующий закон.

• Ценность бух. инф-ции убывает пропорционально квадрату времени, потраченному на ее получение.

Рене Саватье (1967) – фр. юрист. Он постоянно подчеркивал, что бух-р имеет дело не с имуществом, а с правами на имущества. В связи с этим «учет - цифровое выражение динамики опр. правовых ситуаций». При этом учет, превращая им-во в права на им-во, приводит к тому, что «из всех кач-в предмета сохраняется только 1: его стоимость, подлежащая учету, выраженная в опр. ден. единицах». Б/у - отражение динамики требований (отраж в А) и обязательств (в П). «Соотношением требований и об-в опр-ся эк. устойчивость пр-тия». Баланс — отражение в данных учета юр. положения пр-тия на дан. момент. 1 сторона б-са посвящена анализу актива, другая — анализу пассива. Ф.х.ж. фиксируются в учете. «Каждая запись соответствует юр. действию, в рез-те которого прекращается или возникает требование либо долг», при этом «требование является движущим элементом». Саватье подчеркивал значение теории вероятностей при заключении договоров и их отражении в учете (например, договор страхования).

Заслуги Саватье: критика современной системы учета: момент возникновения об-ва не совпадает с моментом составления первичного д-та и тем более с моментом его записи в регистрах б/у; «учет то опережает реальные отношения, то запаздывает».

Экономическое направление. Представители этого направления создали 4 школы. 1я выводила учет из понятия капитала (Ш, Пангло); 2 - из категории стоимости (Ж. Б. Дю-марше, Ж. Бурнисьен); 3 - из х/о, или ф.х.ж. (Р. Делапорт), и 4- из опред-я пр-тия (Ж. Фламминк, Ж. Фурастье).

Капитал — предмет учета. В п-д между 2 мировыми войнами Шарль Пангло исследовал юр. теорию б/у. Он считал неоправданной аргументацию, основанную на обязательств праве. Она искажала реальные связи, сложивш. между собств-ком и агентом: служащий не является 3м лицом, и счет агента не м. б. счетом дебитора; нельзя отождествлять адм. отношения служащих с договорами гражд. права. Агенты вкладывают труд, но его нельзя рассматривать как вклад им-ва. Счет агента не м. сущ-ть на пр-тии, т. к. согласно договору найма он д.б. кредитором за все, что пр-тие обязано ему предоставить по договору, и дебитором за полученные от него услуги, что с правовой точки зрения абсурдно.

Такие юр. понятия, как им-во, право собственности, фигурируя в б/у, имеют совершенно иной смысл. «Учет - надстройка, право - базис. Учет завершает право, но не тождествен ему». Право дает смысловую интерпретацию для бух-рии, но у последней самост. жизнь, и эта жизнь связывает ее не с правом, а с полит. экономией. Более того, б/у - только ее раздел, т.е. прикладная полит. экономия. И как последняя имеет своим предметом капитал, точно так же все понятия б/у д. б. выведены из понятия капитала. «Б/у — зеркало капитала», и только эта категория позволяет объяснить природу счетов. «Б/у - очень восприимчивый (чувствительный) инструмент, предназнач. для постоянного измерения (наблюдения) масс, составляющих капитал пр-тия, а также для выявления причин (сил), влияющих на эти изменения».

Репс Делапорт и ф.х.ж. Был продолжателем эк. линии во фр. учете. Предметом учета считал движение ценностей во времени и пространстве. Для него «бух-рия - наука счетов, применяемых для регистрации, группировки и классиф-ции циклов к-л х/о с целью получения инф-ции, необх. любой науке, использующей учетные данные». Главным в его теории была трактовка бух-рии как комплекса упр. ф-ций - 11: 1) статист., 2) эк., 3) фин., 4) юр., 5) бюджетные, 6) упр., 7) контр., 8) исторические, 9) регистр. (описат.), 10) сигнализационные, 11) сравнительные (аналит.). Хотел включить в предмет б/у все ф.х.ж., все феномены, т.к. традиц. система учета не отражала всей совокупности об-в пр-тия, напр. обязат-в не делать, не давать и т.п.

Управленческая школа Ж. Фламминк, полагал, что сводить предмет учета к стоимости — большая ошибка. Центральное понятие учета – пр-тие в целом, в едином и неразделенном комплексе. При этом пр-тие опред-ся как орган, «в котором предприниматель формирует факторы произв-ва для получения доходов». Фламминк подчеркивал, что только интеграция б/у с наукой управления дает бух-рии истинный смысл. Подвергал критике взгляд, согласно которому б/у - только частный случай статистической группировки. Наблюдение статистики дискретно, бухгалтерии – непрерывно; б/у постулирует внутр. контроль на пр-тии. Статистика решает задачи, кот. не в состоянии выполнить бух-рия, статистика уточняет данные б/у.

Выразитель упр. концепции Жан Фурастье. Для него б/у — средство управления пр-тием, это и наука, и техника, которая имеет целью регистрацию движения стоимости, выраженной в ден. единицах и представляющей опр. виды. Ему принадлежит классич. опр-е: «Б/у есть отрасль современной науки, цель которой сводится к исчислению в ден. выражении ст-ти имущества пр-тия и опред-ю величины его собств. капитала». Т.о., б/у - средство эк. наблюдения. Оно реализуется с помощью счетов, кот. позволяют привести все средства предприятия в единую совокупность, ибо они фиксируют стоимость. Самые разные ценности сводятся потому, что в их основе лежит стоимость.

Методологическое направление. Учетный позитивизм.

Развернутую позитивистскую трактовку учета дал Эмиль Руайо (1936) - убежденный инструменталист. Наука, по Руайо, преследует 1 цель — совершенствование инструментов; практика учета — 5:

1. констатация состава и движения ценностей на пр-тии;

2. выявление расчетов с третьими лицами;

3. опр-е рез-тов хоз. д-ти;

4. контроль д-ти агентов пр-тия;

5. представление инф-ции для юр. подхода к упр-ю пр-тием.

Для достижения этих целей используются 2 группы инструментов — счетов: активные (ценностей и личные) и пассивные (личные и собственника), последние в свою очередь делятся на счета капитала, счета резервов и счета прибылей.

Самыми яркими представителями методологического направления были Э. де Фаж и Ж. Сиго.

Эжен де Фаж де ла Тур (1928) уподоблял всю хоз. д-ть пр-тия полю, имеющему 2 зоны — внеш. и внутр. Каждая зона разделена на отд. секторы. Внешняя зона — П, внутренняя — А, секторы — счета. В процессе х/д ценности находятся в движении, они входят в секторы или выходят из них. Вход сектора - Д, выход — К. Кажд. сектор внутренней зоны больше получает, чем отдает, каждый сектор внешней зоны больше отдает, чем получает. Сумма входов равна сумме выходов. Внешняя зона (П) отражает прошедшее и будущее время, внутренняя зона (А) — настоящее время. Отсюда все активные пермутации (напр., поступление денег с банк. счета в кассу) затрагивают наст. время, все пассивные пермутации (напр., отнесение на счет «Убытки и прибыли» КЗ) подытоживают события, происходившие раньше, все модификации отражают события, имевшие место в прошлом и настоящем одновр-но. Изложение строится по принципам дедукции: от общего (баланс) к частному (счета). Кредит счета всегда означает выход, дебет — вход.

Жан Сиго (1964) — Исходил из положения, что в б/у есть 2 аспекта, кот. иногда смешивают: отношения пр-тия с 3ми лицами, корреспондентами (внешние отношения) и отношения с агентами (внутр. отн-я). => делил все ф.х.ж. на внешние (истолковываются персоналист. (юр.) теорией) и внутренние (не имеют никакого отношения к праву).

Раскройте содержание и сущность учетных парадигм

В V в до н. э. появились монеты, вместе с ними возникают деньги. Однако они долго учитываются как один из видов имущ-ва, а само имущество еще не измеряется в учете в деньгах, но при общей его оценке деньги уже выступают в функции меры стоимости. Далее - указанная функция закрепляется как постоянная в учете, и с этого времени счетные работники используют два измерителя – нат. и ден.

2 измерителя - четче показали различие между камеральной и коммерч. бухг-ми. Камеральн. имеет своим предметом учет расходов и доходов (прототип бюдж. учета), патримониальная– учет имущества и рез-ты его использования. Последняя, после того как в состав ее показателей – счетов будут введены счета собственных средств, станет замкнутой диграфической системой. На практике это произойдет в XIII в., а в лит-ре получит описание у Л. Пачоли (1494). Так возникнут 3 парадигмы б/у: камеральная, получившая законченное описание в труде М. Пуэхберга (1762), униграфическая и диграфическая:

1) камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);

2) простая (униграфическая), включающая все имущественные личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;

3) двойная (диграфическая)– она уже включает счета собственных средств.

Среди учетных парадигм самой первой является униграфическая. В ее основе лежи инвентарный счет, т.е. прямой перечень того, что принадлежит собственнику. Униграфическая парадигма предполагает ведение всех измерений в нат. единицах. Т. о., матер. счета ведутся в нат. единицах, а денежные и счета расчетов - в ден.

Появление денег и использование их в качестве меры стоимости способствовало формированию двух парадигм – камеральной (бюджетной) и коммерческой (простой патримональной) бух-рии. Изначально деньги учитываются как один из видов имущества, потом – как средство расчетов. Постепенно деньги начинают исполнять функцию меры ст-ти, и стоимость всего имущества измеряется в денежных единицах.

Предметом камеральной бухгалтерии являются денежные доходы и расходы, а объектом учета при этом выступает касса. Предмет коммерческой – имущество и результаты его использования. Коммерческую бухгалтерию от камеральной отличает и порядок фиксации доходов и расходов. В отличие от коммерческого учета в камеральном регистрируются не только факт., но и ожидаемые (планируемые) расходы и доходы, а также права по их получению.

Введение в состав счетов коммерческой бух-рии счета собств. средств превратило простую патримональную бухгалтерию в замкнутую диграфическую систему, т.е. систему, основанную на двойной записи. Таким образом, к концу XIII в. Истории стали известны 3 учетные системы: униграфическая, камеральная и диграфическая.

Попытки синтезировать камеральный и коммерческий учет привели к созданию константной системы учета. Авторство этой концепции принадлежит швейцарскому ученому Фридриху Гюгли.