Рекомендации по совершенствованию методики учета ремонта основных средств

В ООО «Вольная Кубань» согласно учетной политике предусмотрено отнесение затрат на ремонт основных средств на себестоимость продукции отчетного периода (включение в состав затрат вспомогательных производств, так как в организации имеются специализированные производственные мощности). Однако, анализ затрат на ремонт основных средств показал:

- материальные затраты на ремонт резко возросли по сравнению с предыдущими отчетными периодами (2007 и 2008 годами), что увеличило их долю в общей себестоимости изготавливаемой продукции, уменьшающей выручку от реализации товаров для целей определения прибыли организации;

- их распределение осуществляется неравномерно в течение года (см. таблица 5).

Таблица 5

Анализ распределения ремонтных затрат в течении 2009 года в ООО «Вольная Кубань»

Период	Затраты на ремонт основных средств
Тыс. рублей	% к общей годовой сумме
А
Январь	257,1
Февраль	771,3
Март	1028,4
Апрель	771,3
Май	2828,1
Июнь	3856,5
Июль	4627,8
Продолжение таблицы 5
А
Август	5656,2
Сентябрь	4113,6
Октябрь	1028,4
Ноябрь	514,2
Декабрь	257,1
Итого

Как показывают данные таблицы 5, пик расходов организации на ремонт основных средств достигается в августе месяце 2009 года. Это связано с сезонным характером деятельности ООО «Вольная Кубань» и специализацией организации – сельское хозяйство. Сельскохозяйственная и зерноуборочная техника активно эксплуатируется в летние месяцы календарного года (с мая по сентябрь). В этот период износ оборудования очень высок и часто требуется замена отдельных агрегатов и узлов, стоимость которых очень высока.

Так как затраты на ремонт объектов основных средств предприятия уменьшают прибыль, рассчитываемую как разница между доходами и расходами, вызывает интерес анализ распределения в течении года доходов ООО «Вольная Кубань» от обычных видов деятельности (см. таблица 6).

Таблица 6

Анализ распределения доходов от обычных видов деятельности в течении 2009 года в ООО «Вольная Кубань»

Период	Доходы от обычных видов деятельности
Тыс. рублей	% к общей годовой сумме
А
Январь	9492,3
Февраль	4746,15
Продолжение таблицы 6
А
Март	9492,3
Апрель	14238,45
Май	14238,45
Июнь	18984,6
Июль	23730,75
Август	47461,5
Сентябрь	52207,65
Октябрь	109161,45
Ноябрь	99669,15
Декабрь	71192,25
Итого

Данные таблицы 6 показывают, что в течение года ООО «Вольная Кубань» получает выручку от реализации продукции неравномерно. Так, наибольший размер доходов в организации получен в октябре месяце 2009 года 109161450 рублей или 23% в общей совокупности выручки за год.

Динамика изменений выручки организации в календарном году смещена в осенние месяцы (с августа по декабрь). В августе доля доходов составляет 10%, в сентябре - 11%, в октябре - 23%, в ноябре – 21 %, в декабре 15%. В остальные календарные месяцы года выручка организации не превышает 23731 тыс. рублей в месяц, что составляет не более 5% от общей суммы доходов организации за год.

Представляется, что основной причиной такого положения является сезонный характер деятельности ООО «Вольная Кубань». С августа месяца организация заключает наибольшее количество договоров с покупателями, условиях которых предусматривают поставку сельскохозяйственной продукции в течении 4 месяцев по окончании сбора урожая.

Для сравнения динамики доходов и расходов организации ООО «Вольная Кубань» в течении 2009 года изобразим данные таблиц 5 и 6 в диаграмме.

Рис. 4 – Анализ динамики изменений доходов и расходов на ремонт объектов основных средств в ООО «Вольная Кубань» в течение 2009 года

Данные рисунка 4 показывают, что динамика затрат предприятия на ремонт объектов основных средств и динамика доходов организации от обычных видов деятельности не совпадают. Организация вынуждена изыскивать средства в летний период времени для целей расчетов по приобретенным ценностям, необходимых на ремонт объектов основных средств, расчетов с работниками ремонтного цеха, с бюджетом и государственными внебюджетными фондами (ЕСН). Погашать заемные источники финансирования ООО «Вольная Кубань» может только осенью за счет сформировавшихся из доходов источников.

В связи с этим, рекомендуется образование ремонтного фонда в размере годовой потребности затрат на ремонт основных средств, путем ежемесячного включения плановой суммы затрат в себестоимость продукции (затраты вспомогательных производств).

Произведем расчет размера ремонтного фонда в 2009 году:

Общая сумма затрат на ремонт объектов основных средств = 25710 тыс. рублей.

Число месяцев в году = 12.

Ежемесячные отчисления в резерв = 25710 тыс. рублей / 12 месяцев = 2142,5 тыс. рублей.

Состояние резерва по месяцам года будет характеризоваться следующими данными:

Таблица 7

Состояние резерва ООО «Вольная Кубань»

Тыс. руб.

Месяц	Отчислено в резерв	Израсходовано из резерва	Остаток резерва
А
Остаток на начало 2008 г.	X	X
Январь	2142,5	257,1	1885,4
Февраль	4027,9	771,3	3256,6
Март	5399,1	1028,4	4370,7
Итого за I квартал	6427,5	2056,8	4370,7
Апрель	6513,2	771,3	5741,9
Май	7884,4	2828,1	5056,3
Июнь	7198,8	3856,5	3342,3
Итого за полугодие		9512,7	3342,3
Июль	5484,8	4627,8
Август	2999,5	5656,2	-2656,7
Сентябрь	-514,2	4113,6	-4627,8
Продолжение таблицы 7
А
Итого за 9 месяцев	19282,5	23910,3	-4627,8
Октябрь	-2485,3	1028,4	-3513,7
Ноябрь	-1371,2	514,2	-1885,4
Декабрь	257,1	257,1
За год
Остаток на конец года	-	-	-

Сформированные данные изменений фактических затрат на ремонт основных средств и изменений ремонтного фонда см. Рисунок 5.

Рис. 5 – анализ изменений ежемесячных фактических затрат на ремонт основных средств и ежемесячных отчислений в резервный фонд

Таким образом, если бы в 2009 году в организации был создан резерв на ремонт основных средств, то в соответствии с графиком планово-предупредительного ремонта и расчетом бухгалтерии ежемесячные отчисления в резерв составили бы примерно 2142, 5 тыс. руб.

Ремонт производился в мае - сентябре 2009 г. Прочие числовые данные - те же.

В бухгалтерском учете были бы оформлены следующие бухгалтерские проводки.

В течение января - декабря, ежемесячно:

Дебет 23 - Кредит 96 – 2142,5 тыс. руб. - сумма отчислений в резерв.

В мае - сентябре (при проведении ремонта):

Дебет 96 - Кредит 10 - 15980 тыс. руб. - стоимость использованных материалов;

Дебет 96 - Кредит 60 - 0 тыс. руб. - стоимость услуг сторонней организации;

Дебет 19 - Кредит 60 - 2876 тыс. руб. - НДС по стоимости приобретенных на ремонт материалов;

Дебет 96 - Кредит 70 - 7654 тыс. руб. - заработная плата работников организации (ремонтного цеха);

Дебет 96 - Кредит 69 - 1990 тыс. руб. - сумма начислений на заработную плату;

Дебет 68/ «НДС» - Кредит 19 - 2876 тыс. руб. - сумма произведенного налогового вычета;

Дебет 69 - Кредит 51 - 1990 тыс. руб. - перечисленный в бюджет и внебюджетные фонды ЕСН и взносы в ФСС РФ;

Дебет 70 - Кредит 50 - 7654 тыс. руб. - заработная плата, выплаченная работнику организации.

В данном случае себестоимость ремонта обособленно не формируется, а расходы списываются за счет резерва по мере принятия к учету. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают и иную схему - когда себестоимость ремонта сначала аккумулируется на счете 20 или 23 (по специально открываемому субсчету), а уже потом - списывается на уменьшение резерва.

Если до конца года резерв использован не до конца, его остаток списывается на увеличение валовой прибыли. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Учетной политикой организации может быть предусмотрен перенос остатка на следующий год. Как правило, это может быть сделано в том случае, когда ремонт, под финансирование которого резерв создавался, планируется провести в течение первого квартала следующего года.

В том случае, когда созданного резерва недостаточно для покрытия расходов на ремонт до конца года, а сумма затрат весьма существенна и не может быть списана на себестоимость в течение одного отчетного месяца, расходы (в части, превышающей созданный резерв), по нашему мнению, могут быть списаны одним из двух способов:

- посредством корректировки размера резерва (и, соответственно, увеличением ежемесячных отчислений в резерв);

- посредством списания на счет учета расходов будущих периодов и включения в себестоимость равными долями в течение периода до конца года.

Выбранный способ желательно закрепить в учетной политике организации.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений; данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

Таким образом, рекомендации по совершенствованию организации учета ремонта объектов основных средств заключаются в следующем:

1. Доходы ООО «Вольная Кубань» в течении года распределяются неравномерно. Пик суммы доходов от обычных видов деятельности в организации достигается в осенние месяцы, когда предприятие заключает сделки по реализации выращенной сельскохозяйственной продукции.

2. Сезонный характер экономической деятельности ООО «Вольная Кубань» определил неравномерную динамику затрат организации на ремонт объектов основных средств. Наибольшие суммы расходов у организации зафиксированы во время уборочных и посевных работ, т.е. в период с мая по сентябрь месяцы.

3. Сравнение динамики перечисленных показателей определили наиболее эффективный метод учета затрат на ремонт объектов основных средств, заключающийся в формировании на предприятии резервных фондов. Равномерный ежемесячный платеж в резервный фонд позволит распределить значительные расходы на ремонт в течение всего календарного года. В результате ООО «Вольная Кубань» не будет прибегать к заемным источникам денежных средств на момент увеличения ремонтных расходов.