Вопрос 2. Использование данных, полученных в системе «директ-костинг» для принятия управленческих решений

Для современного периода развития производства характерны сложные рыночные процессы, оказывающие воздействие на колебания объемов производства и возможности сбыта продукции, увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме. Эти тенденции значительно влияют на поведение себестоимости продукции, а значит, и на прибыль. В этих условиях увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о себестоимости изделий, не искаженной в результате неточного распределения постоянных, косвенных по своей природе затрат. Однако такими классическими преимуществами «директ-костинга», как достоверность калькулирования себестоимости и наглядность отчетной информации, возможности данной системы не исчерпываются. Классификация затрат на переменные и постоянные, лежащая в основе «директ-костинга», обусловливает целесообразность и эффективность использования информации, создаваемой в системе, для целей управленческого анализа. Во-первых, следует упомянуть об анализе соотношения «затраты-объем-прибыль».

Некоторые аспекты ценообразования невозможно рассматривать вне маржинального подхода. В отличие от российских фирм, которые по-прежнему используют, в основном, затратный способ ценообразования, многие специалисты по ценам на Западе считают, что единственным фактором, который следует принимать во внимание при установлении цен, является уровень спроса. С этой точкой зрения можно спорить, но многочисленные примеры неудачных решений, связанных с затратным подходом к ценообразованию, подтверждают принципиальную правильность ориентации цены на спрос, а значит, показывают бессмысленность составления так называемых точных фактических калькуляций, основанных на полной себестоимости. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне переменных затрат в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, при котором цена покроет только переменные затраты. До нижнего предела предприятие еще может снизить цену для завоевания рынка, а также в условиях падения спроса на продукцию.

Большой группой управленческих задач, для решения которых необходима информация о переменных и постоянных затратах и маржинальной прибыли, являются задачи, связанные с планированием ассортимента продукции, особенно в условиях неполной загрузки мощностей и при наличии ограничивающих факторов. Маржинальная прибыль сигнализирует об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий. Покажем на простом примере, каким образом использо­вание метода учета затрат по ограниченной себестоимости может способствовать принятию решений об ассортименте выпускаемой продукции.

Пример. Предположим, предприятие про­изводит и реализует три изделия: А, Б и В. Данные по изделиям приведены в таблице 3.

Таблица 3.

Показатель	А	Б	В
Количество, единиц	1 000	1 300	1 700
Цена, руб.
Переменные затраты, руб.
Маржинальная прибыль, руб.
Постоянные затраты всего, руб.	92 700
Постоянные затраты на единицу, руб. *
Полная себестоимость единицы, руб.
Прибыль, руб.	+30	-3	+16
* Постоянные затраты между изделиями распреде­лены пропорционально переменным в соответствии со ставкой распределения, равной 0,2 (92 700 / 463 500 = 0,2)

Расчет прибыли по изделиям на основе полной себестоимости продемонстрировал убыточность изделия Б. Посмотрим, как изменится прибыль предприятия, если отказаться от про­изводства этого убыточного изделия.

В нашем примере общая выручка от реализации всех изделий составляет 609 500 руб., совокупные затраты — 556 200 руб., а прибыль предприятия от реализации всех изделий — 53 300 руб.

В результате снятия с производства изделия Б выручка предприятия сократится на объем выручки от реализации этого изделия и составит 473 000 руб. Сократятся и затраты пред­приятия на сумму переменных затрат, необходимых для производства изделия Б, на величину 117 000 руб. В связи с тем, что постоянные зат­раты не зависят от объема производства, отказ от произ­водства изделия Б не повлияет на их величину. Тогда прибыль предприятия составит 33 800 руб., что на 19 500 руб. меньше, чем прибыль, получаемая при производстве всех трех изделий.

Располагая данными о переменных и постоянных затратах и маржинальной прибыли, подобные расчеты можно не проводить. Величина маржинальной прибыли изделия Б составляет 15 руб., а это означает, что изделие Б не является убыточным, оно вносит 19 500 руб. (15 х 1 300 = 19 500) в «копилку» общей маржинальной прибыли, которая покрывает постоянные затраты и обеспечивает предприятию прибыль.

Кроме того, расчет прибыли для изделий А и В после прекращения производства изделия Б выглядит следующим образом:

Таблица 4.

Показатель	А	В
Количество, единиц	1 000	1 700
Цена, руб.
Переменные затраты, руб.
Постоянные затраты на единицу, руб. *
Полная себестоимость единицы, руб.
Прибыль, руб.

Ставка распределения постоянных затрат изменилась, она равна 0,27.

Прибыльность изделия В снизилась с 16 до 6 руб., что заставляет думать о целесообразности дальнейшего производства этого изделия. Таким образом, при системе учета полной себестоимости процесс улучшения ассортимента может свести к нулю всю производственную программу. Имея информацию о полных затратах и прибыли на единицу изделия, можно принять неправиль­ное решение, отказаться от "убыточных" изделий и поте­рять прибыль. Использование маржинального подхода позволяет избежать подобных ошибок.