Тема 7. Основы налогообложения предпринимательской деятельности

1. Налоговая система РФ, принципы ее построения.

2. Налоги, их сущность, функции, классификация.

3. Характеристика основных видов налогов.

4. Особенности современной налоговой политики.

5. Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства.

6. Рационализация и пути оптимизации налогообложения предприятий.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. 31 июля 1998 года № 146-ФЗ 9в редакции последних изменений).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. 5 августа 2000 года №117-ФЗ (в редакции последних изменений).

3. Малый бизнес. Организация. Экономика Управление.: Учебное пособие. /Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

4. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов /Под ред. проф. Г.Б. Поляка. – М., 2007.

5. Лапуста М.Г. Предпринимательство. Учебник. М.: ИНФРА-М, -2008.

6. Лапуста М.Г. Малое предпринимательство: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008.

7. Арустамов Э.А., Пахомкин А.Н., Митрофанова Т.Н. Организация предпринимательской деятельности: Учебное пособие. – М.: «Дашков и К», -2008.

8. Чеберко Е.Ф. Теоретические основы предпринимательской деятельности. Курс лекций – СПбГУП. - 2009

9. Лапуста М.Г. Малое предпринимательство: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008.

Краткое содержание темы.

1. Налоговая система РФ, принципы ее построения.

Проблемы налогов, сборов, пошлин и налогообложения всегда актуальны и имеют непреходящее значение. Они являются основным источником поступления денежных средств в доход бюджета государства и во внебюджетные социальные фонды. Именно поэтому их связывают с возникновением государства. При этом выделяют несколько этапов. Первый относится к древнему миру и средним векам. Второй этап датируется концом XVII века. В этот период система налогов и сборов расширяется, проводится грань между прямыми и косвенными налогами. Третий этап относится к концу ХХ века. Он характеризуется более четким выделением проблем, связанных с налогообложением.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Налоговая система функционирует эффективно при следующих условиях:

- отлаженность налогового законодательства;

- сформированная система налогов;

- права и обязанности налогоплательщиков;

- способы защиты прав и интересов налогоплательщиков;

- функции, права и обязанности налоговых, таможенных органов;

- налоговые правонарушения и ответственность за их совершение;

- порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней;

- принципы налогообложения, лежащие в основе налоговой системы.

Функционирующая в настоящее время налоговая система введена с 1 января 1992 года Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (27 декабря 1991 года). С января 1999 года вступил в силу Налоговый кодекс РФ – часть первая, а с января 2001 года – часть вторая.

В связи с этим изречение Бенджамена Франклина в XVIII веке о том, что в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов, актуально и сегодня. И, как писал К. Маркс, в налогах воплощено экономически выраженное существование государства (К. Маркс и Ф. Энгельс. Соч. 2-изд., том 4. С. 308).

Налоги, как экономическая категория, выражают взаимоотношения органов государственной власти разных уровней с юридическими и физическими лицами.

Налогообложение тесно связано с формированием бюджета государства. Государственный бюджет – финансовый план страны, баланс доходов и расходов государства. В зависимости от территориального уровня бюджеты подразделяются на: федеральный бюджет, региональные и местные бюджеты. Важным вопросом здесь является достижение сбалансированного соотношения бюджетов разных уровней. При этом действует принцип бюджетного федерализма, т.е. построения бюджетных отношений, в соответствии с которым при самостоятельности бюджетов разных уровней должны соблюдаться интересы бюджетов всех уровней путем взаимных расчетов в ходе исполнения бюджетов.

Одним из основных инструментов перераспределительных отношений является система налогообложения. Так называемые закрепленные налоги (налоги, изначально поступающие в соответствующие бюджеты, в твердо зафиксированной доле) образуют фундамент соответствующего бюджета. При этом может оказаться, что собранных доходов недостаточно для покрытия расходов, необходимых для поддержания территории, для ее расширенного воспроизводства. В этом случае необходима компенсация недостающих средств данному бюджету путем изъятия их из более благополучного бюджета. Она реализуется через трансферты, т.е. средства, передаваемые из вышестоящего бюджета в нижестоящий, через фонд финансовой поддержки, целевые бюджетные фонды. Таким образом и налоговая система РФ сформирована как трехуравневая и предусматривает взимание федеральных налогов, налогов субъектов Федерации и местных налогов.

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на операции с ценными бумагами, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, экологический налог, таможенные пошлины и таможенные сборы, федеральные лицензионные сборы и т.д. К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы и др. В число местных налогов входят: налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы и т д.

Налоговая система РФ построена на следующих принципах:

- принцип обязательности, который подразумевает обязательность, принудительность и неотвратимость уплаты налогов, минимизация «теневой экономики»;

- принцип справедливости, с помощью которого контролируются два условия – горизонтальная справедливость, т. е. Юридические и физические лица, находящиеся в равных условиях по объектам обложения, платят одинаковые налоги, и вертикальная справедливость справедливое перераспределение платежей между богатыми и бедными: первые платят пропорционально больше налогов, чем вторые.

- принцип определенности, имеется ввиду, что нормативными правовыми актами до начала налогового периода должны быть определены правила исполнения обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов и сборов;

- принцип экономичности подразумевает, что система налогообложения должна быть экономичной, т. е. издержки по взиманию налогов, как показывают исследования не должны превышать 7% от величины налоговых поступлений;

- принцип пропорциональности предполагает установление налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту (не более 30%)

- принцип однократности налогообложения, смысл которого состоит в том, что один и тот же объект должен облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения;

- принцип стабильности, имеется ввиду стабильность действующей налоговой системы во времени, сочетаемая с периодической изменчивостью, реформированием (в развитых странах нормальным интервалом считается 3-5 лет);

- принцип оптимальности подразумевает оптимальный выбор источника и объекта налогообложения;

- принцип стоимостного выражения определяет денежный характер налогообложения, т. е. Налоги должны уплачиваться только в денежной форме, а не путем, например взаимозачетов;

- принцип единства предполагает действие налоговой системы на всей территории страны и для всех физических и юридических лиц.

2. Налоги, их сущность, функции, классификация. Сущность налогообложения выражается прежде всего через понятие налоговых сборов, методов их исчисления и способов взимания с налогоплательщиков.

В Налоговом кодексе четко разграничены понятия налогов и сборов. Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Для понимания сущности каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. К важным элементам налога относятся: субъект налога, объект налога, налоговая база, источник налога, единица налогообложения, ставка налога, налоговый период, налоговая льгота.

Субъект налога (налогоплательщик) – юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность уплачивать налог.

Объект налога – доход или имущество, которые служат основанием для обложения налогом (прибыль, заработная плата, дивиденды и т. д.).

Налоговая база – денежная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Источник налога – доход субъекта налога, из которого вносится последний. Налог всегда меньше дохода по величине. В ряде случаев источник совпадает с объектом обложения (например, налог на прибыль).

Единица обложения – часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога; например, по налогу на доходы физических лиц в качестве единицы обложения выступает рубль дохода; по земельному налогу – гектар, сотка).

Ставка налога – размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) или в процентах.

Оклад налога – сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд.

Налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.

Налоговая льготы – снижение размера налога. Могут применяться разнообразные льготы: введение необлагаемого минимума (т. е. освобождение от налога части объекта); понижение ставок налога, предоставление налогового кредита (отсрочки внесения оклада налога) и др.

Налоговое право – совокупность юридических норм, определяющих виды налогов в данном государстве, порядок их взимания, связанный с возникновением, функционированием, изменением и прекращением налоговых отношений.

Выделяют три основных метода расчета и взимания налогов:

- исчисление фиксированной надбавки к цене реализации (налог на добавленную стоимость);

- исчисление налога в твердых абсолютных суммах с единицы объекта (акцизы);

- исчисление налога путем умножения процентной ставки на налогооблагаемую базу (налог на прибыль организаций).

В налоговой практике сложился ряд способов взимания налогов:

- кадастровый, т. е. на основе кадастра – реестра, содержащего перечень типичных объектов (земля, доходы), классифицируемых по внешним признакам (например, размер участка земли, игровой стол в казино и т. д.); этот способ, в основе которого заложено установление среднего дохода, подлежащего обложению применяется в целях рационализации налогообложения;

- изъятие налога до получения субъектом дохода, т. е. изъятие у источника выплаты дохода. Классический пример – исчисление и удержание налога бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход (заработную плату) субъекту налога. Достоинство этого способа заключается в практической невозможности уклонения от уплаты налога;

- декларационный, изъятие налога осуществляется после получения дохода субъектом и представления последним декларации о всех полученных доходах. Налоговые органы, исходя из указанных в декларации величин объектов обложения и действующих ставок, устанавливают оклад налога (например, налог на имущество физических лиц);

- изъятие в момент расходования доходов при совершении покупок (например, налог на добавленную стоимость, акцизы);

- изъятие в процессе потребления (например, транспортный налог);

- административный способ, при котором налоговые органы определяют вероятный размер ожидаемого дохода и вычисляют подлежащий с него к уплате налог (например, налог на вмененный доход предприятий).

Сущность и внутреннее содержание налогов проявляется в их функциях.

Фискальная функция реализует основное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, бюджетных доходов. Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Это обращение к внутренним и внешним заимствованиям.

Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Распределительная функция является необходимым дополнением контрольной функции, она выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями во временном аспекте.

Регулирующая функция, в реализации которой выделяют следующие подфункции.

Подфункция стимулирующего назначения реализуется через систему налоговых льгот, с целью сокращения налоговых обязательств. Льготы могут быть разделены на:

- изъятия – это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум);

- скидки – льготы, направленные на сокращение налоговой базы (например, уменьшение прибыли на сумму расходов на цели, поощряемые государством);

- налоговый кредит – это льготы, направляемые на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

Подфункция воспроизводственного назначения реализуется через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (природных), а также расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста (например, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы).

Социальная функция, обеспечивает справедливость по горизонтали – лица, имеющие равные доходы и имущество, должны платить равные налоги; справедливость по вертикали – социальные слои, получающие большие доходы о обладающие существенным имуществом, должны платить значительно большие налоги, которые через различные механизмы трансфертов должны передаваться относительно бедным.

3. Характеристика основных видов налогов. В налоговой системе РФ главным является налог на добавленную стоимость (НДС), обеспечивающий около 1/3 всех доходов государства. Это косвенный налог, выступает в форме надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предпринимателя.

Носителем налога на добавленную стоимость является непосредственный покупатель товара или услуги.

НДС есть форма изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства от сырья до конечного продукта и взимается с каждого акта купли-продажи в процессе товародвижения. Налог определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС изобрел французский экономист М.Лоре, который в 1954 году дал описание схемы действия налога на добавленную стоимость, призванного заменить налог с оборота. НДС был введен в России с 1 января 1992 года одновременно с отменой взимания налога с оборота и налога с продаж.

Налогу на добавленную стоимость посвящена 21 глава Налогового кодекса РФ (часть вторая).

Плательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов их налоговая база без учета НДС не превысила 1 млн руб.

Не являются плательщиками НДС предприятия, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, а также на упрощенную систему налогообложения.

Объектами обложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) по территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного;

- передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организации;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не является реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно не облагаются НДС операции:

- -передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственных и муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации;

- по обращению валюты;

- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача жилых помещений физическим лицом в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

Статьей 149т НК РФ установлены операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобожденные от налогообложения). Например, не подлежат налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ значительного числа медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, услуг по уходу за больными, инвалидами, престарелыми. Не подлежат налогообложению услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, продукты питания, непосредственно произведенные студенческими и школьными столовыми и др.

Продолжительность налогового периода по налогу на добавленную стоимость устанавливается в зависимости от суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной налогоплательщиком. Базовый налоговый период составляет один календарный месяц, но он может быть увеличен до одного квартала, если сумма выручки от реализации за квартал не превышает один млн. руб.

Налоговые ставки установлены ст. 164 НК РФ в размере 0, 10, и 18% от соответствующей налоговой базы.

Налогообложение производится по ставке 0% при реализации:

а) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, который экспортируется на территории государств – участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии предоставления в налоговые органы соответствующих документов;

б) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте «а»;

в) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров,

г) услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ;

д) драгоценных металлов при их добыче из лома и отходов.

Налогообложение по ставке 10% при реализации:

а) продовольственных товаров, за исключением деликатесов;

б) товаров детского ассортимента;

в) периодических печатных изданий, за исключением периодических изданий рекламного или эротического характера;

г) лекарственных средств, включая внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения.

Реализация остальных товаров облагается по ставке 18%.

Продавец обязан предъявить покупателю к оплате помимо цены (тарифа) реализуемых товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС, а также выставить покупателю соответствующий счет-фактуру. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Предприятия имеют право на вычеты при выполнении следующих условий:

- приобретенные товары (работы, услуги) оплачены поставщиком;

- при наличии счетов-фактур;

- в случае принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет;

- по товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ, а НДС оплачен фактический при ввозе.

- Налоговый кодекс (ст. 171) дает перечень операций, к которым применяются вычеты:

- реализация товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности;

- реализация товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

- реализация товаров в случае их возврата продавцу.

Сумма НДС относится на затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг).

Плательщик самостоятельно составляет расчет налога (декларацию) по установленной форме на основании журналов-ордеров, ведомостей и других регистров бухгалтерского учета. Уплата налога производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акцизы – старейшая форма косвенного налогообложения, первое упоминание о которой относится к эпохе Древнего Рима. С развитием рыночных отношений акцизная форма налогообложения становится доминирующей, хотя в дальнейшем по мере развития прямого подоходно-поимущественного налогообложения акцизы несколько сдали свои позиции. Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являлись прежде всего предметы массового спроса, что предопределяло высокую фискальную значимость налогов.

Знаменитый английский экономист У.Петти (1623-1687) приводил следующие доводы в пользу акцизов.

«1. Естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильственно и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости. 2. Этот налог располагает к бережливости, что является единственным способом обогащения народа… 3. Никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза. 4. При этом способе обложения можно всегда иметь достоверные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны в каждый момент».

Вместе с тем исторический опыт свидетельствует об опасности чрезмерности в обложении акцизами. Один из примеров тому – «соляной бунт». В 1646 году при царе Алексее Михайловиче акциз на соль был повышен с 5 до 20 копеек за пуд. Поскольку беднейшее население России того времени кормилось дешевой просоленной рыбой, то четырехкратное повышение акциза на соль сделало соленую рыбу чрезмерно дорогой. Возник мор, а вместе с ним и массовое сопротивление властям, бунт. Для прекращения неповиновения царь был вынужден пойти на возврат соляного акциза на прежний уровень. Это – один из уроков нынешним российским законодателям, которые в случае возникновения трудностей в получении бюджетных доходов всегда пытаются повысить прежде всего акцизы на алкоголь, табак, бензин.

Акцизы – разновидность косвенных налогов, в то же время они наделены рядом специфических черт:

- акциз – индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДЧС – универсальный налог);

- объект обложения акциза – оборот по реализации только товаров, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями;

- акцизы функционируют только в производственной сфере; исключение составляют акцизы по товарам, импортируемым на территорию РФ, плательщиками акцизов в этом случае являются юридические и физические лица, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей реализации.

Акцизам посвящена глава 22 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В соответствии с российским законодательством подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и т. п.; пиво, табачные изделия; ювелирные изделия; автомобили 9150 л. с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла.

Объектом обложения являются следующие операции:

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

- реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков – производителей этой продукции;

- передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими для собственных нужд подакцизных товаров в уставный капитал организации;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

- реализация добытых налогоплательщиком нефти и газового конденсата;

- некоторые другие операции.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому;

- реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределами территории РФ;

- закачка природного газа в подземные хранилища;

- реализация на территории РФ природного газа для личного потребления физическими лицами;

- реализация нефти, произведенной в результате переработки нефтешламов.

Ставки акцизов являются едиными для всей территории РФ и подразделяются на следующие виды:

- в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов – адвалорные ставки (согласно ст. 193 адвалорные ставки применяются при обложении ювелирных изделий (например 5%) и природного газа (например, 15%, 30%);

- твердые (специфические) ставки в рублях за единицу измерения (например, сигары 13 руб. за 1 шт.);

- ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров (стоимость марок дифференцируется в зависимости от объемной доли этилового спирта в алкогольной продукции).

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (каждый календарный месяц) как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

Вычетам подлежат суммы налога:

- уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

- уплаченных собственниками давальческого сырья (материалов), являющихся подакцизными, при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве;

- уплаченные на территории РФ по этиловому спирту, произведенного из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

- уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них;

- суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

Налог на прибыль организаций занимает значительное место в современной налоговой системе РФ. Это прямой налог, т. е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доход от источников в РФ.

Объектом налогообложения на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для целей налогообложения признается для российских организаций доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. К доходам для целей налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходом от реализации для целей налогообложения признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

При определении доходов принимается метод начисления: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав.

В соответствии со ст. 273 НК РФ организации имеют право использовать кассовый метод определения выручки, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки без НДС не превысила один миллион рублей. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества и (или) имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы, кроме указанных выше, в частности к ним относятся доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- от операций купли-продажи иностранной валюты;

- в виде штрафов, пней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

- в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

- другие доходы.

НК РФ определен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, т. е. освобождаемых от налогообложения:

- в виде имущества и (или) имущественных прав, работ, услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- другие виды доходов.

В целях налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на суммы произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению в соответствии с главой 25 НК РФ. Доходы и расходы налогоплательщика для целей налогообложения учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются исходя из цены сделки, указанной сторонами сделки.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

3. Особенности современной налоговой политики. В наиболее общем виде налоговая политика представляет собой составную часть общей экономической и социальной политики государства. Именно налоговая политика определяет характер и цели складывающейся налоговой системы. В условиях рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения НД в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Именно налоговая политика определяет характер и цели складывающейся налоговой системы. Налоги и другие компоненты налоговой системы являются инструментами налоговой политики. Налоговая политика должна стимулировать экономический рост. В частности, налогообложение не должно препятствовать росту сбережений населения и процессу капиталообразования фирм, необходима эффективная система взимания и перераспределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней для обеспечения гармоничного развития государства как целого и проведения региональной политики; система налогообложения должна сохранять неизменность своих базисных принципов формирования на длительный период.

Государственная система налогообложения существенным образом влияет на предпринимательскую деятельность. Ведь налоговое бремя может быть таким, что даже у хорошо работающего предприятия не будет оставаться достаточно средств не только для расширенного воспроизводства, но и простого воспроизводства. Система должна предусматривать определенные льготы в налогообложении для предприятий, которые функционируют в желательных для государства сферах экономики, для стимулирования развития малого бизнеса, для тех предприятий, которые значительную часть своих средств направляют на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего производства. Налоговая политика должна стимулировать предпринимательскую деятельность в наращивании выпуска продукции и оказании всевозможных услуг.

Налоговую политику можно свести к трем элементам:

· определение и постановка основных целей, вытекающих из целей социально-экономического развития общества, их конкретизации до уровня перспективных и текущих задач;

· разработка методов, определение средств и конкретных организационных форм, которые будут обеспечивать намеченные цели и задачи;

· подбор, расстановка и обучение кадров, которые будут реализовывать цели.

Налоговая политика реализуется государством на всех этапах развития экономики через различные рычаги:

· предоставление и изменение налоговых льгот, ставок по конкретным налогам и сборам, которые стимулируют развитие одних видов деятельности и сворачивание других;

· введение одних налогов и сборов и упразднение других.

Можно выделить три типа налоговой политики. Первый тип – политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов.

Второй тип – политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип – налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика ведет к раскручиванию инфляционной спирали.

Налоговая политика России направлена на снижение налогового бремени, как фактора экономического роста. Уменьшение же налогообложения требует концептуального пересмотра бюджетной политики (сокращение расходов, роста неналоговых доходов). Бюджеты следует формировать исходя из возможных доходов, ставки налогов – исходя из возможностей экономики обеспечения экономического роста, а не из складывающихся затрат бюджета. Важная особенность российской налоговой политики – очевидный акцент в налоговых изъятиях на обложении хозяйствующих субъектов. Последствия этого – отсутствие возможностей самофинансирования, бегство капитала за рубеж, массовые уклонения предприятий от уплаты налогов.

Наиболее значимыми недостатками налоговой политики в России, носящие макроэкономический характер, заключаются в следующем:

· отсутствие благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику;

· огромная налоговая нагрузка на фонд оплаты труда;

· отсутствие среднего класса, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и ее подавление;

· неравномерное распределение налогового бремени между законопослушными и уклоняющимися от налогов потенциальными плательщиками.

На микроуровне можно выделить следующие недостатки:

· расхождения между стандартами бухгалтерского учета и налоговым учетом, приводящие к трудоемким корректировкам бухгалтерской прибыли;

· ежемесячные авансовые платежи многих налогов, что приводит к отвлечению собственных оборотных средств предприятий;

· множественность налогов;

· противоречивость и запутанность многочисленных инструкций и разъяснений Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов РФ, арбитражной практики.

4. Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства. В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ субъекты малого предпринимательства могут использовать специальные налоговые режимы, к которым относятся: упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов деятельности (ст. 26 НК РФ):

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м.;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог на вмененный доход, виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии НК РФ при ввозе товаров на таможенную границу РФ), налога на имущество организаций, единого социального налога.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (используемого для ведения предпринимательской деятельности), единого социального налога.

Основные понятия, используемые при налогообложении единым налогом: вмененный доход, базовая доходность, корректирующие коэффициенты базовой доходности и др.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога.

Для определения величины вмененного налога используется месячная базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности, которая используется для расчета величины вмененного налога. Например, базовая доходность по налогу на вмененный доход показана в таблице:

Вид предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов

Для расчета величины базовой доходности применяются корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты показывающие степень влияния того или иного фактора на результаты предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К₁ – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения. Определяется отношением значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности.

К₂ – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и другие особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

К₃ – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К_1, К₂, К₃. Величина базовой доходности зависит от вида предпринимательской деятельности, например:

Корректирующий коэффициент К₁ определяется:

К₁ = (1000 + К_оф) / (1000 + К_м),

где К_оф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности,

К_м – максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Объектом налогообложения признается вмененный доход.

Налоговой базой для исчисления налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Налоговым периодом считается квартал.

Ставка единого налога устанавливается 15%.Упрощенная система налогообложения используется организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с главой 26 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество, единого социального налога, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную налоговую систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Порядок ведения налоговых операций и порядок представления статистической отчетности сохраняется.

В соответствии с НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право применять упрощенную систему налогообложения в соответствии с 26 главой НК РФ.

Не имеют право применять упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; государственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом и т.д.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов или доходы.

НК РФ установлены следующие налоговые ставки:

1. в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

2. в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%

5. Рационализация и пути оптимизации налогообложения предприятий. Экономическая устойчивость предприятия определяется главным образом объемом собственного капитала предприятия, который в свою очередь в значительной степени зависит от величины налогов. За счет какого бы источника, и на каком бы этапе хозяйственной деятельности предприятия они не осуществлялись, в конечном итоге, эти платежи уменьшают размер его капитала. Поэтому каждое предприятие активно использует легальныевозможности минимизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить увеличение размера чистой прибыли, а соответственно и ресурсов для увеличения собственного капитала.

Проблема минимизации налоговых платежей с целью увеличения размера капитала предприятия, в значительной степени решается путем формирования эффективной налоговой политики предприятия.

Налоговая политика предприятия представляет собой составную часть общей политики управления капиталом, заключающаяся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях хозяйственной деятельности и связанных с ней операций.

Формирование эффективной налоговой политики предприятия должно базироваться на следующих основных принципах:

· строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Реализация этого принципа обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм уклонения от налогов (сокрытие реальных доходов, прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.) не может быть использована предприятием, которое заботится о своей репутации, экономической устойчивости;

· соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия, т.е. минимизация должна быть направлена на качественный и количественный рост величины собственных активов и капитала предприятия;

· поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности. Это предполагает целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, использования системы прямых и непрямых налоговых льгот;

· оперативный учет изменений в действующей налоговой системе и на основе этих изменений корректировка налоговой политики или хозяйственных операций;

· плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей, в основу которого положена целевая сумма капитализируемой прибыли, планируемые объемы доходов, затрат и другие показатели деятельности предприятия.

Оптимизация налогообложения на предприятии проводится по следующим направлениям.

1. Выявление направлений хозяйственной деятельности предприятия, позволяющих минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок налогообложения. Действующее налоговое законодательство допускает осуществление хозяйственной деятельности в различных правовых формах по выбору субъектов предпринимательской деятельности (различные формы предполагают различный порядок налогообложения, например, простое товарищество или создание юридического лица), во-вторых, налогоплательщик может выбирать режим налогообложения для своего предприятия (упрощенная система налогообложения). Государственная система налогообложения предусматривает установление различных налогов по отдельным направлениям деятельности, связанным с ней хозяйственными операциями, видам производимой продукции и т.п.

2. Выявление возможностей уменьшения базы налогообложения деятельности предприятия за счет использования прямых налоговых льгот. Эти льготы предоставляются обычно в следующих основных формах: а) уменьшение размера ставок налогообложения; б) предоставление налогового кредита; в) полное освобождение от уплаты налогов.

Все прямые льготы можно подразделить на три группы:

а) налоговые льготы, предоставляемые отдельным категориям предприятий. К их составу относятся льготы, предоставляемые малым предприятиям, предприятиям общественных организаций инвалидов, совместным предприятиям с иностранными инвестициями;

б) налоговые льготы, предоставляемые по отдельным видам хозяйственной деятельности (например, необлагаемая налогом сумма амортизационных отчислений);

в) налоговые льготы, предоставляемые при реализации отдельных видов продукции льготным категориям покупателей или в порядке осуществления внешнеэкономической деятельности. Это относится к льготному налогообложению добавленной стоимости.

3. Учет непрямых налоговых льгот в формировании налоговой политики предприятия. Состав непрямых налоговых льгот определяется возможностями уменьшения базы налогообложения при неизменных ее ставках. Примером может служить использование альтернативных методов учета при разработке учетной политики организации (метод начисления амортизации).

4. Учет региональных особенностей формирования налоговой политики предприятия. В процессе региональной диверсификации деятельности предприятий возникают возможности использования налоговых преимуществ, действующих на определенных территориях. При формировании налоговой политики предприятия выделяют, как правило, три группы региональных образований с различной системой налогообложения:

а) специальные (свободные) экономические зоны страны. В границах этих зон законодательно устанавливается и действует специальный более льготный налоговый режим;

б) сопредельные страны с более льготной налоговой системой. Такие страны могут быть объектом региональной диверсификации операционной деятельности предприятий, в первую очередь, размещенных в приграничных областях;

в) оффшорные территории (зоны). Как правило, для этого выбирают территории с очень низким уровнем налогообложения операционной деятельности данного вида (а иногда безналоговые зоны). Выбор конкретной оффшорной территории зависит от целей и направленности хозяйственной деятельности предприятия, налогового режима, развитости коммерческой и финансовой инфраструктуры и т.д.