Понятие двойной записи. История двойной записи как важнейшего элемента метода бухгалтерского учета. Законодательные основы применения двойной записи в бухгалтерском учете

Лука Пачоли (1445—1517) — математик с мировым именем, чело­век универсальных знаний, ученик Пьеро делла Франческа и Леона Батиста Альберти, друг и учитель Леонардо да Винчи. Слава Пачоли зиждется на знаменитом XI Трактате о счетах и записях, помещенном в фундаментальном труде «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» (1494 г.)¹. В Трактате о счетах и записях Пачоли сформулировал основные цели учета — юридическую и эконо­мическую. Во-первых, учет ведется в целях оперативного выявления величины долгов и требований (в этом юридическая природа учета). И во-вторых, учет проводится с целью надлежащего устройства своих дел (в этом экономическая природа учета).

В основе учета Пачоли предложил применять метод двойной запи­си, которым активно пользовались отдельные итальянские купцы и менялы. Важно подчеркнуть, что Лука Пачоли не изобрел метод двойной записи, а лишь впервые описал его в научном труде. И имен­но за это потомки благодарны Луке Пачоли. Ученые же пришли к вы­воду, что у двойной записи так же нет изобретателя, как не имеют его деньги, алфавит и разговорный язык. По ироничному замечанию В. Гете, «двойная запись — величайшее изобретение человеческого ра­зума».

Однажды возникнув, двойная запись развивалась под влиянием обстоятельств хозяйственной жизни и по законам внутренней логики.

Эволюция (процесс изменения) двойной записи прошла несколько этапов. Первый этап — двойная запись родилась как формальный при­ем, как следствие эволюции методов регистрации. Второй этап — двойная запись рассматривается как технический прием, позволяю­щий автоматически проконтролировать правильность записи хозяйст­венных оборотов. Третий этап — с двойной записью связано рождение бухгалтерского учета как законченной замкнутой системы, в которой используется единый денежный измеритель. С этого момента все эко­номические явления делятся на две сферы — материальную и финан­совую (денежную). Первая является предметом статистического уче­та, который использует любые единицы измерения, вторая — бухгалтерского, который невозможен без стоимостного (денежного) измерения. Четвертый этап предполагает не только наличие в системе счетов собственника, но и учет финансовых результатов. Пятый этап связан с развитием и расширением объектов учета. Современный бух­галтерский учет находится на пятом этапе развития двойной записи.

Важно также отметить, что двойная запись при всех обстоятельст­вах формирует два непременных элемента метода бухгалтерского учета — баланс и счета.

Двойная запись — основополагающий, базовый метод бухгалтер­ского учета, в соответствии с которым каждая совершенная хозяйст­венная операция регистрируется как минимум на двух взаимосвязан­ных корреспондирующихся счетах в одной и той же сумме: по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Требование вести бухгалтерский учет объектов бухгалтерского учета путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтер­ского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского уче­та, предполагает, что двойная запись является основополагающим способом отражения информации в системе бухгалтерского учета. От­личительным признаком бухгалтерского учета от других видов хозяй­ственного учета является именно применение метода двойной записи в системе бухгалтерского учета.

В свою очередь, применение метода двойной записи предполагает использование Плана счетов бухгалтерского учета и рабочего плана счетов. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности¹ предусмотрено, что по указанному Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с ука­занной Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организа­циях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и ор­ганизационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи².