Правовые регулирование обязательной инвентаризации. Особенности проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчётности. 2 страница

В активе баланса группируются только дебетовые конечные сальдо соответствующих счетов, а в пассивы — только кредитовые.

Основное правило баланса как метода бухгалтерского учета: итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса (актив всегда ра­вен пассиву А = П).

Равенство актива и пассива баланса (показатель строки 300 всегда равен показателю строки 700) основывается на применении метода двойной записи для отражения информации о совершенных хозяйст­венных операциях.

Итог по активу и пассиву баланса, выраженный в конкретном циф­ровом показателе в денежной форме, называется валютой баланса.

Например, если итоги по активу и пассиву баланса равны 1 000 000 (одному миллиону) руб., это означает, что валюта баланса равна 1 000 000 (одному миллиону) руб.

Поскольку баланс — это форма укрупненной группировки инфор­мации об отдельных объектах бухгалтерского учета, то в балансе ин­формация представлена в укрупненных денежных показателях — в тысячах либо миллионах рублей с округлением до целых единиц.

Бухгалтерский термин «свести баланс» означает, что необходимо разнести информацию по статьям баланса и рассчитать валюту баланса.

В экономической литературе даются различные основания для классификации балансов¹.

1. По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:
вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объеди­нительные.

Вступительные балансы составляются в момент формирования организации (регистрации устава).

Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации), текущие ба­лансы разрабатываются в соответствии с принципами учетного пери­ода периодически в течение всего времени функционирования пред­приятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организа­ции и разрабатываются неоднократно: в начале периода ликвидации — вступительные ликвидационные балансы, в ходе ликвидации — про­межуточные, в конце периода — заключительный.

Разделительные балансы составляются в момент разделения круп­ной организации на несколько более мелких организаций или при пе­редаче одной или нескольких структурных единиц данной организа­ции другой организации (здесь — передаточный баланс).

Объединительные балансы формируются при объединении (слия­нии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

2. По источникам составления бухгалтерские балансы бывают ин­
вентарными, книжными, генеральными.

Инвентарные — составляются только на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств.

Книжные — строятся по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральные балансы считаются самыми реальными, так как в их основу положены текущие учетные записи и результаты инвентариза­ции, предшествующие формированию балансовых статей.

3. По объему информации бухгалтерские балансы подразделяют­
ся на единичные и сводные.

Единичные — характеризуют деятельность только одной организации.

Сводные — получаются путем механического сложения сумм, чис­лящихся на статьях всех единичных балансов, и подсчета общих ито­гов актива и пассива. Разновидностью сводных являются консолиди­рованные балансы, которые представляют собой объединение по специальным правилам балансов организаций, юридически самостояельных, но составляющих взаимосвязанную в экономическом и фи­нансовом отношении единую группу.

4. По объекту отражения выделяются самостоятельные и отдельные балансы.

Самостоятельные балансы имеют только хозяйствующие субъек­ты, наделенные правами юридического лица.

Отдельные балансы составляют подразделения организации (фи­лиалы, отделы, представительства и др.).

5. По способу очистки выделяют балансы-брутто и балансы-нетто.

Балансы-брутто — балансы, включающие регулирующие статьи.

Балансы-нетто не включают регулирующих статей, что предпола­гает уменьшение оценки регулируемых статей путем вычитания регу­лирующих статей.

В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности, что соответствует балансу-нетто.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, яс­ность.

Правдивость (верность) баланса. Правдивым является баланс, со­ставленный на основании записей, сделанных по всем документам, от­разившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный пе­риод. Условие правдивости баланса — обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими рас­четами и инвентаризацией.

Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответ­ствие оценок его статей объективной действительности.

Единство баланса заключается в построении его на единых прин­ципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтер­ского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции (вза­имосвязи между счетами) и т. п. В противном случае, составляя свод­ный баланс на основании единичных балансов, мы будем складывать вместе разнородные величины. Кроме того, статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково и в активе, и в пассиве.

Преемственность баланса в организации, существующей несколь­ко лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Например, заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года, так как это, по сути, есть один и тот же баланс, только рассматриваемый в разные периоды времени. Преемственность баланса заключается также в единообразии методов оценок и составления.

Ясность баланса — его доступность для понимания составляющих его лиц и всех его читающих.

Значение бухгалтерского баланса невозможно переоценить.

0 роли и значении баланса образно выразился швейцарский уче­ный Иоганн Фридрих Шер, который считал, что бухгалтерия начина­ется с баланса и заканчивается им. Шер писал, что баланс представля­ет собой равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода, а всякая бух­галтерия, которая не опирается на вступительный баланс, несовер­шенна и не соответствует хозяйственным и юридическим требовани-ям¹. В основу построения баланса Шер заложил уравнение капитала:

А – П = К (Актив – Пассив = Капитал).

Это важнейшее уравнение получило название постулата Шера. Ве­личина капитала предприятия равна разности между объемом имуще­ства и кредиторской задолженностью предприятия. Данное уравнение широко используется для анализа финансового состояния предприя­тия на основе данных его бухгалтерского баланса. При чтении баланса следует знать, что его данные позволяют изучить финансовое положе­ние организации, определить ее обеспеченность собственными оборотными средствами, ее платежеспособность, под которой понимается способность организации в соответствующие сроки и в полной мере отвечать по своим обязательствам. Организация считается платеже­способной, если у нее нет просроченной задолженности поставщикам, по банковским и другим счетам. В рыночных условиях на платежеспо­собность организации значительное влияние оказывают такие факто­ры, как политическая и экономическая ситуация в стране, состояние денежного рынка, совершенство банковского и налогового законода­тельства, обеспеченность собственным капиталом.

Влияние хозяйственных операций на валюту баланса. В бухгал­терском балансе, как известно, отражается информация об имуществе организации (активах) и его источниках (пассивах). Хозяйственные же операции (факты хозяйственной деятельности) в балансе не отра­жаются. Но результаты совершенных хозяйственных операций влия­ют на изменение валюты баланса.

Хозяйственные операции, совершающиеся в организации, по при­знаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского балан­са можно разделить на четыре типа.

Операции первого типа изменяют только состав имущества, т. е. затрагивают только статьи актива баланса. В этом случае валюта ба­ланса не изменяется. Подобные операции отражаются либо на двух ак­тивных корреспондирующихся счетах, либо по дебету активно-пас­сивного счета и кредиту активного счета.

Например, операция: материалы переданы со склада в производст­во в сумме 100 000 (сто тысяч) руб. отражается проводкой:

Д 20 «Основное производство»

К 10 «Материалы» — 100 000 (сто тысяч) руб.

Данная хозяйственная операция не влияет на валюту баланса (ва­люта баланса не изменяется). Изменения же происходят только по статьям актива баланса. В результате данной операции увеличился по­казатель по статье баланса «Затраты в незавершенном производстве» (код строки 213) и уменьшился показатель по статье «Сырье, матери­алы и др. аналогичные ценности» (код строки 211). Операция отража­ется на двух активных корреспондирующихся счетах.

Или операция: из кассы организации выдано в подотчет на коман­дировку Иванову П. П. 15 000 (пятнадцать тысяч) руб. — отражается проводкой:

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами — Иванов П. П.» К 50 «Касса» — 15 000 (пятнадцать тысяч) руб.

Данная хозяйственная операция не влияет на валюту баланса (ва­люта баланса не изменяется). Изменения же происходят только по статьям актива баланса. В результате данной операции увеличился по­казатель по статье баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (код строки 240) и уменьшился показатель по статье «Денежные средства» (код строки 260). Операция отражается по дебету активно-пассивного счета (71) и кредиту активного счета (50).

Операции второго типа изменяют состав источников формирова­ния имущества предприятия, т. е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса также не изменяется. Операции подоб­ного типа отражаются, как правило, по дебету пассивного и кредиту активно-пассивного счета.

Например, операция: из начисленной заработной платы удержан налог на доходы 13 000 (тринадцать тысяч) руб. отражается провод­кой:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 68-1«Расчеты по налогам и сборам — налог на доходы» —

13 000 (тринадцать тысяч) руб.

Данная хозяйственная операция не влияет на валюту баланса (ва­люта баланса не изменяется). Изменения же происходят только по статьям пассива баланса. В результате данной операции увеличился показатель по статье баланса «Задолженность по налогам и сборам» (код строки 624) и уменьшился показатель по статье «Задолженность перед персоналом организации» (код строки 622). Операция отража­ется по кредиту активно-пассивного счета (68) и кредиту пассивного счета (70).

Операции третьего типа отражают процесс увеличения отдельного вида имущества (актива) за счет конкретного источника. Подобные хозяйственные операции приводят к увеличению валюты баланса на сумму данной хозяйственной операции. Операции данного типа отра­жаются, как правило, на «полярных» счетах — по дебету активного счета и кредиту пассивного счета.

Например, операция: начислена заработная плата работникам основ­ного производства 100 000 (сто тысяч) руб. отражается проводкой:

Д 20 «Основное производство»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» —

100 000 (сто тысяч) руб.

Данная хозяйственная операция приводит к увеличению валюты баланса на 100 000 (сто тысяч) руб. (валюта баланса увеличивается). Увеличение происходит одновременно и в активе баланса по статье «Затраты в незавершенном производстве» (код строки 213), и в пасси­ве — по статье «Задолженность перед персоналом организации» (код строки 622). Данная операция отражается по дебету активного счета (20) и кредиту пассивного счета (70). Операция отражает процесс уве­личения себестоимости продукции (затрат основного производства) за счет оплаты труда работников, участвующих в производстве этой продукции.

Операции четвертого типа отражают процесс погашения обяза­тельств за счет конкретного имущества. Подобные хозяйственные операции приводят к уменьшению валюты баланса на сумму данной хозяйственной операции. Операции данного типа отражаются, как правило, по дебету пассивного либо активно-пассивного счета и кре­диту активного счета.

Например, операция: перечислен в бюджет налог на доходы 13 000 (тринадцать тысяч) руб. отражается проводкой:

Д 68-1«Расчеты по налогам и сборам — налог на доходы» К 51 «Расчетный счет» — 13 000 (тринадцать тысяч) руб.

Данная хозяйственная операция приводит к уменьшению валюты баланса на 13 000 (тринадцать тысяч) руб. (валюта баланса уменьша­ется). Уменьшение происходит одновременно и в активе баланса по статье «Денежные средства» (код строки 260), и в пассиве — по статье «Задолженность по налогам и сборам» (код строки 624). Данная опе­рация отражается по дебету активно-пассивного счета (68-1) и креди­ту активного счета (51). Операция отражает процесс погашения обязательств перед бюджетом за счет безналичных денежных средств орга­низации.

Таким образом, какие бы операции ни совершались в процессе хо­зяйственной деятельности организации, любая из них может отно­ситься только к одному из перечисленных выше типов операций по отношению к валюте баланса. Причем иногда изменения под влияни­ем хозяйственных операций могут приводить не только к увеличению или уменьшению показателей по отдельным статьям, но и к появле­нию новых статей баланса или упразднению прежних. Во всех случа­ях происходят изменения в двух или нескольких статьях баланса.

Приведенные примеры показывают все случаи балансовых измене­ний, однако равенство актива и пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственной операции сохраняется.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» отражает состав имущества и обязательств на отчетную дату, т. е. является статистической формой.

Актив баланса строится по мере увеличения ликвидности объек­тов, отраженных в статьях баланса, пассив баланса — по принципу воз­вратности источников (уменьшения срока возвратности источников).

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги (или иного аналогичного по назначению регистра) о сальдовых значе­ниях счетов бухгалтерского учета.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны пред­ставляться с разделением в зависимости от срока обращения (погаше­ния) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства пред­ставляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты, или продолжительнос­ти операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все осталь­ные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые по­казатели в активе и пассиве¹

31. ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущест­венном и финансовом положении организации и о результатах ее хо­зяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтер­ского учета по установленным формам².

Основными нормативными актами, регулирующими вопросы бух­галтерской отчетности в Российской Федерации, являются:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минис­терства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/1999), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организаций и Инструкция по его применению, утверж-

денные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н¹;

• приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»²;

• иные нормативные акты.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного цикла и содержит в себе в наибольшей степени обобщающую инфор­мацию.

Бухгалтерскую отчетность можно классифицировать по различ­ным основаниям.

По длительности охватываемого периода отчетность делится на годовую и промежуточную.

Годовая бухгалтерская отчетность содержит информацию об иму­щественном и финансовом положении организации за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государст­венной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для органи­заций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государст­венной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую от­четность за первый год³.

Промежуточная бухгалтерская отчетность — это отчетность по итогам месяца (месячная) и квартала (квартальная). Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года⁴. Промежуточную бухгалтерскую отчетность также на­зывают текущей.

По степени обобщения отчетных данных можно выделить инди­видуальную и сводную (консолидированную) отчетность.

Индивидуальная отчетность — это отчетность конкретных филиа­лов и представительств, выделенных на отдельный баланс.

Сводная (консолидированная отчетность) — это отчетность, вклю­чающая показатели филиалов и представительств, в том числе выде­ленных на отдельный баланс.

К бухгалтерской отчетности любой организации законодательст­вом о бухгалтерском учете предъявляются следующие общие требования.

1. Формальные требования. Они заключаются в следующем:

• отчетность должна быть составлена на русском языке; отчетность должна быть составлена в валюте Российской Феде­рации;

• данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая су­щественные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах руб­лей без десятичных знаков;

• в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок;

• если в соответствии с нормативными документами по бухгалтер­скому учету показатель должен вычитаться из соответствующих пока­зателей (данных) при исчислении соответствующих данных (проме­жуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круг­лых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, опера­ционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и проч.);

• бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав­ным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных на­чалах специализированной организацией, например, аудиторской централизованной бухгалтерией (например, бухгалтерией бизнес-ин­кубатора) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем специализированной организации, централизованной бухгалтерии либо специалистом, ведущим бухгал­терский учет.

2. Требования полноты и достоверности к информации, содер­жащейся в отчетности. Бухгалтерская отчетность считается полной, если отражает все факты хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели филиалов и представительств, в том числе выделенных на отдельный баланс. Кроме того, отчетность считается достоверной, если сформирована в соответствии с правилами, установленными нормативными доку­ментами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности организации выяв­ляется недостаточность данных для полного представления информа­ции, то в отчетность включаются соответствующие дополнительные по­казатели и пояснения. Если же выявляется недостаточность данных и правила составления отчетности не позволяют сформировать досто­верное представление о финансовом положении и о результатах дея­тельности организации, то организация в исключительных случаях мо­жет отступать от правил формирования отчетности с раскрытием таких отступлений и их количественной оценкой в пояснительной записке.

3. Требование нейтральности бухгалтерской отчетности означа­ет, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, долж­на исключать одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими. Представленная в отчетности информа­ция по средствам отбора и форме представления не должна влиять на решения и оценку пользователей с целью достижения предопределен­ных результатов и последствий.

4. В соответствии с требованием существенности информация о конкретном активе, обязательстве, доходах, расходах должна приво­диться в отчетности отдельно, если оценка является существенной. В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необхо­димые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточ­но существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представле­ние в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках. Показатель считается существенным, если его нераскрытие мо­жет повлиять на экономические решения заинтересованных пользова­телей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоя­тельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть ис­полнены требования нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изме­нениях учетной политики, оказавших или способных оказать сущест­венное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производствен­ных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организа­ции, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях ус­ловных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, ка­питале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие мо­жет быть осуществлено организацией путем включения соответствую­щих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку. Организа­ция может предоставлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии эко­номических решений. В ней раскрываются динамика важнейших эко­номических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капи­тальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отноше­нии заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских ра­бот; природоохранные мероприятия; иная информация.

5. Сравнимость. Данное требование возникает в силу того, что в отчетности организации должны приводиться показатели как мини­мум за два года. В бухгалтерской отчетности запрещен зачет между статьями активов и пассивов, доходов и расходов, кроме случаев, ког­да это предусмотрено соответствующими нормами.

6. Требование отчетного периода. Отчетный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчет­ность. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчет­ности является месяц, квартал, если иное не установлено законода­тельством Российской Федерации и учетной политикой организации. Для годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год. Для вновь созданных организаций первым отчет­ным годом является:

а) для организаций, созданных до 1 октября, — период с даты реги­
страции организации по 31 декабря года создания организации;

б) по организациям, созданным 1 октября и позже, — период с да­
ты регистрации по 31 декабря года, следующего за годом создания.

7. Постоянство форм бухгалтерской отчетности. С 2000 г. орга­
низациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы
бухгалтерской отчетности.

При разработке форм бухгалтерской отчетности самостоятельно организация обязана брать за основу образцы форм, разрабатываемые Министерством финансов РФ, и соблюдать общие требования законо­дательства к бухгалтерской отчетности. Образцы форм бухгалтерской отчетности организаций приведены в приложении к приказу Минис­терства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтер­ской отчетности организаций».

Организация может самостоятельно исключать из форм отчетнос­ти отдельные статьи при отсутствии у нее соответствующих объектов учета или вводить дополнительные статьи, но при этом она обязана использовать коды показателей годовой бухгалтерской отчетности ор­ганизаций, данные по которым подлежат обработке в органах государ­ственной статистики, утвержденные приказом Государственного ко­митета РФ по статистике и Министерства финансов РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.

В соответствии с вышеназванным приказом Минфина России № 67н бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма № 1);

• отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

• отчета об изменениях капитала (форма № 3);

• отчета о движении денежных средств (форма № 4);

• приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• пояснительной записки;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бух­галтерской отчетности организации, если она в соответствии с феде­ральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в со­ответствии с законодательством Российской Федерации, могут при­нять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме по­казателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчет­ности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балан­су (форма № 5), пояснительную записку. Субъекты малого предпри­нимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достовер­ности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бух­галтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бух­галтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бух­галтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бух­галтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании получен­ных средств (форма № 6). Общественными организациями (объедине­ниями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже то­варов (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представ­ляется отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балан­су (форма № 5) и пояснительная записка.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопрово­дительному письму организации, оформленному в установленном по­рядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгал­терской отчетности.

В соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете адре­сатами бухгалтерской отчетности организаций, за исключением бюд­жетных, являются в соответствии с учредительными документами уч­редители, участники организации или собственники ее имущества, а также территориальные органы государственной статистики по мес­ту их регистрации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия пред­ставляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управ­лять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользова­телям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации.

Так, адресатами бухгалтерской отчетности являются налоговые ор­ганы в силу того, что НК РФ (п. 4 ст. 23) налогоплательщикам пред­писана обязанность представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом о бухгалтерском учете.