Порядок исчисления НДС

При реализации закупленной у населения сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки налоговая база для исчисления НДС определяется в соответствии с п.4 ст.154 НК РФ. Продукция должна быть обозначена в перечне, утвержденном Правительством РФ от 16.05.2001 N 383 (приложение 6). Если закупаемая сельскохозяйственная продукция указана в перечне, налоговая база рассчитывается как разница между ценой реализации с учетом НДС (без учета налога с продаж) и ценой приобретения продукции. В иных случаях при реализации данной продукции налоговой базой будет являться цена реализации.

Пример 10 ЗАО "Всякая всячина" реализует в розницу картофель, закупленный у физических лиц. При покупке картофеля в бухгалтерском учете ЗАО "Всякая всячина" были сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 76

- 10 000 руб. (2500 кг х 4 руб.) - оприходован закупленный у населения картофель;

Дебет 76 Кредит 50

- 10 000 руб. - произведена оплата физическому лицу за приобретенный картофель.

Отпускная цена (с учетом НДС и без учета налога с продаж) установлена в размере 6,2 руб. за 1 кг картофеля.

Общая сумма выручки от реализации картофеля в розницу составила 15 500 руб. (6,20 руб. х 2500 кг). Налоговая база определяется как разница между отпускной ценой картофеля с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

Таким образом, налоговая база составит 5500 руб. (15 500 руб. -

- 10 000 руб.).

Согласно п.4 ст.164 НК РФ при реализации продукции, закупленной у населения, сумма НДС определяется расчетным методом с применением ставок 20% / (100% + 20%) или 10% / (100% + 10%). При реализации картофеля налогообложение производится по ставке 10% согласно п.2 ст.162 НК РФ. Поэтому в данном случае применяется ставка 10% / 110%.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 500 руб. (5500 руб. х 10%: 110%).