Реализация товаров по разным ставкам

Поскольку довольно большой перечень товаров облагается НДС по ставке 10% и в то же время основной ставкой НДС является ставка 20%, предприятия торговли зачастую осуществляют реализацию товаров с разными ставками налога. Сумма НДС при раздельном учете определяется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по разным ставкам НДС (п.1 ст.166 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам налога, налогоплательщик обязан организовать раздельный учет. В противном случае налог должен исчисляться по максимальной ставке.

Пример 9 ЗАО "Домашний уют" реализует товары, облагаемые НДС по разным ставкам. В сентябре был реализован товар населению за наличный расчет на общую сумму 1 279 540 руб.:

- облагаемых по ставке НДС 10% и не облагаемых налогом с продаж - на сумму 550 000 руб.;

- облагаемых НДС по ставке 20% и облагаемых налогом с продаж по ставке 5% - на сумму 729 540 руб.

В ЗАО "Домашний уют" организован раздельный учет реализации товаров.

Рассчитаем сумму НДС к начислению:

1. Сумма налога с продаж

729 540 руб.: 105% х 5% = 34 740 руб.

2. Сумма НДС по ставке 20%

(729 540 руб. - 34 740 руб.): 120% х 20% = 115 800 руб.

3. Сумма НДС по ставке 10%

550 000 руб.: 110% х 10% = 50 000 руб.

4. Общая сумма НДС

115 800 руб. + 50 000 руб. = 165 800 руб.

Если бы у ЗАО "Домашний уют" не был организован раздельный учет по НДС, общая сумма налога составила бы 20% от выручки без учета налога с продаж:

(1 279 540 руб. - 34 740 руб.): 120% х 20% = 207 466,67 руб.

Если бы у ЗАО "Домашний уют" не был организован раздельный учет по налогу с продаж, но был бы организован раздельный учет по НДС, суммы налога составили бы 163 419, 05 руб.

1. Сумма налога с продаж с товаров, облагаемых НДС по ставке 20%:

- 729 540 руб.: 105% х 5% = 34 740 руб.

2. Сумма НДС по ставке 20%

(729 540 руб. - 34 740 руб.): 120% х 20% = 115 800 руб.

3. Сумма налога с продаж с товаров, облагаемых НДС по ставке 10%:

550 000 руб.: 105% х 5% = 26 190,48 руб.

4. Сумма НДС по ставке 10%

(550 000 руб. - 26 190,48 руб.): 110% х 10% = 47 619,05 руб.

5. Общая сумма налога на добавленную стоимость

115 800 руб. + 47 619,05 руб. = 163 419,05 руб.

Общая сумма налога с продаж будет равна 60 930,48 руб.

Если бы у ЗАО "Домашний уют" не был организован раздельный учет ни по налогу с продаж, ни по НДС, суммы налога составили бы:

1. Сумма налога с продаж

1 279 540 руб.: 105% х 5% = 60 930,48 руб.

2. Сумма НДС

(1 279 540 руб. - 60 930,48 руб.): 120% х 20% = 203 101,59 руб.

4.5.1. Организация раздельного учета по НДС *(23)

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены (п.6 ст.168 НК РФ). На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) он обязан вести раздельный учет таких операций (п.4 ст.149 НК РФ).

При реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено подобного требования. Вместе с тем если организация осуществляет оптовую торговлю, то на каждую операцию по реализации товаров (работ, услуг) выписывается счет-фактура, в котором по каждому виду товаров (работ, услуг) указывается ставка НДС и сумма налога. Таким образом, по счетам-фактурам можно безошибочно определить налоговые базы для исчисления НДС по разным ставкам и собственно суммы налога. В розничной торговле при каждой операции реализации счет-фактура не выписывается. В книге продаж регистрируется кассовая лента. Поэтому для правильного исчисления НДС ведение раздельного учета на предприятиях розничной торговли все же необходимо, чтобы определить налоговые базы для исчисления налогов по разным ставкам. Раздельный учет должен строиться таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить налоговую базу для исчисления налога по той или иной ставке. Порядок ведения раздельного учета должен быть определен в учетной политике организации.

Наиболее эффективным способом для организации раздельного учета по НДС (а также налога с продаж) в розничной торговле является применение кассовых аппаратов, обрабатывающих информацию о продаваемых товарах по штрих-кодам, нанесенным на каждый товар. Информация обрабатывается соответствующей программой, которая должна выдавать товарный отчет по проданным товарам с разбивкой по различным ставкам НДС, а также по товарам, облагаемым и не облагаемым НДС и налогом с продаж. При наличии отчетов с подобного рода исчерпывающей информацией требование по ведению раздельного учета можно считать выполненным.

Кроме того, в качестве способа организации раздельного учета по НДС в розничной торговле может быть использовано проведение инвентаризации по товарам. При этом в инвентаризационных ведомостях должна содержаться информация о наличии товаров и ставках налогов. Инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в налоговый период по состоянию на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. По результатам работы необходимо составить ведомости реализованных товаров, содержащие всю необходимую информацию для определения налоговой базы и суммы налогов. Такой путь построения раздельного учета может применяться при небольшом товарообороте, поскольку является наиболее трудоемким. Ввиду трудоемкости данного процесса организации не могут проводить инвентаризации ежедневно. Поэтому данные о количестве определенного товара, проданного за налоговый период, будут известны только в конце налогового периода. Таким образом, отразить в книге продаж сумму начисленного НДС организации смогут только в конце налогового периода. По мнению автора, в данном случае к организациям не должны применяться штрафные санкции за нарушение порядка учета счетов-фактур, хотя в законодательных актах об этом прямо не прописано.

Можно предложить еще один способ ведения раздельного учета: при реализации через ККМ товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, пробиваются кассовые чеки на разные секции (отделы) в зависимости от ставок налога. В этом случае данные о сумме выручки от реализации товаров по тем или иным ставкам будут известны ежедневно.