Уплата НДС обособленными подразделениями

Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ отменена разбивка уплаты НДС организацией и ее структурными подразделениями. Таким образом, организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту нахождения организации без распределения суммы налога по обособленным подразделениям (ранее суммы НДС, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений, распределялись на основании ст.175 НК РФ). Данное изменение вступило в силу через месяц после опубликования закона (1 июля 2002 года), но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

В связи с этим организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, не должны представлять декларацию по НДС по месту нахождения этих подразделений (титульный лист и приложение "Д" ранее действующей декларации).

Организации, имеющие более одного обособленного подразделения, вносят данные об этих обособленных подразделениях и оформляют их в виде приложения к титульному листу декларации по каждому обособленному подразделению на странице 2 титульного листа в разделе "Сведения о налогоплательщике".

Допустим, организация, зарегистрированная в Москве, в течение 1-го полугодия 2002 года перечисляла НДС за обособленное подразделение по месту нахождения филиала, расположенного в Санкт-Петербурге. Надо ли в данном случае дополнительно перечислить в бюджет Москвы всю сумму НДС, уже уплаченную в бюджет Санкт-Петербурга в период с 1 января по 1 июля 2002 года? Будет ли в связи с этим возвращен НДС, уплаченный в бюджет Санкт-Петербурга в указанный период? Нужно ли повторно подавать декларации по НДС за 1-е полугодие 2002 года?

По организациям, уплачивавшим НДС по месту нахождения обособленных подразделений, налоговые органы после принятия отчетности за июнь или II квартал 2002 года должны произвести закрытие лицевых счетов и передачу сальдо расчетов с бюджетом по месту нахождения организации. Организация, уплачивавшая НДС по месту нахождения обособленных подразделений, может не подавать повторно ранее представленные декларации, а суммы налога, уплаченные в других регионах, будут учтены при расчетах с бюджетом в целом по организации налоговым органом по месту ее нахождения.

Согласно письму МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - письмо N ВГ-6-03/404), если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета-фактуры оформляются в следующем порядке.

1. Счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями от имени организации.

2. Счета-фактуры заверяются печатью организации, предусмотренной учредительными документами, зарегистрированной в установленном порядке и подтверждающей официальный статус организации, либо печатью обособленного подразделения.

3. Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров по организации в целом. Возможно резервирование номеров по мере их выборки и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения. Индексы обособленных подразделений, используемые при выставлении счетов-фактур, должны быть утверждены приказом руководителя организации.

4. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета счетов-фактур, единых книг покупок и продаж организации.

За отчетный период обособленными подразделениями представляются соответствующие разделы книг покупок и продаж для оформления единого журнала учета счетов-фактур, единой книги покупок и книги продаж и составления организацией деклараций по налогу на добавленную стоимость. Порядок оформления счетов-фактур, ведения журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также сроки их представления в организацию должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогового учета.

Аудиторская практика показывает, что много вопросов вызывает возможность использования обособленными подразделениями организаций собственных печатей, а также специальных печатей для счетов-фактур.

В соответствии с письмом N ВГ-6-03/404 счет-фактура должен быть заверен оригинальной печатью организации и оригинальными подписями должностных лиц, уполномоченных приказом по организации. Организации могут заверять счета-фактуры печатями своих обособленных подразделений, в том числе специальными печатями "для счетов-фактур".

В письме N ВГ-6-03/404 указывается, что печати должны содержать все обязательные реквизиты: ИНН организации, ее полное наименование на русском языке и местонахождение (субъект Российской Федерации). На печатях обособленных подразделений организации, кроме перечисленных реквизитов, указывается наименование структурного подразделения. Порядок использования таких печатей уполномоченными лицами утверждается распорядительным документом по организации. Не допускается использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью механического или иного копирования на счете-фактуре.