Порядок заполнения документов

Счет-фактура должен быть заполнен в соответствии с требованиями, установленными в п.5 ст.169 НК РФ. Вместе с тем при совершении отдельных операций, включаемых в налоговую базу, некоторые строки и графы счета-фактуры не могут быть заполнены налогоплательщиком ввиду отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки.

К указанным операциям, в частности, относятся авансовые платежи. При получении аванса под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) продавцом отдельные строки и графы в составленном им счете-фактуре могут не заполняться.

Пример 7 Предположим, ООО "Салют" 1 августа 2002 года получило от ЗАО "Сокол" аванс в размере 600 руб. в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых по ставке 20%. Налоговый период у ООО "Салют" - календарный месяц. Товар отгружен в счет данного аванса 20 августа 2002 года. Других хозяйственных операций в данном налоговом периоде не было.

При получении аванса ООО "Салют" должно выписать счет-фактуру в установленном порядке. Показатели, которые необходимо отразить в данном счете-фактуре, приведены в табл.1.

Счет-фактура подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и регистрируется в книге продаж в августе 2002 года. С 1 июля 2002 года наличие в счете-фактуре печати организации необязательно.

Показатели книги продаж должны соответствовать показателям, приведенным в счете-фактуре, который составлен при получении денежных средств в виде авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Пример записи в книге продаж приведен в табл.2.

При отгрузке товара в счет полученного аванса ООО "Салют" выписывает в двух экземплярах счет-фактуру N 2 на сумму 600 руб., в том числе НДС - 100 руб. Счет-фактура выписывается не позже 5 дней с момента отгрузки товара. Первый экземпляр передается покупателю, второй регистрируется в книге продаж. Пример заполнения данного счета-фактуры приведен в табл.3.

Счет-фактура N 1 от 02.08.2002, выписанный и зарегистрированный в книге продаж ООО "Салют" при получении аванса, после регистрации в книге продаж счета-фактуры N 2, выписанного при отгрузке товара в счет полученного аванса, регистрируется в книге покупок. В графе 2 книги покупок ООО "Салют" указывает номер и дату счета-фактуры, выписанного при получении авансового платежа, а в графе 3 указывает дату оплаты товара, который был отгружен 20 августа 2002 года. Пример заполнения книги покупок приведен в табл.4.

При составлении налоговой декларации по НДС за август 2002 года ООО "Салют" заполняет следующие строки:

- строки 250 и 270 графы 4 - отражается налоговая база -

600 руб., в графе 6 - сумма НДС - 100 руб.;

- строки 010 и 180 графы 4 - налоговая база реализованных товаров - 500 единиц, в графе 6 соответствующих строк - 100 руб.;

- строка 350 - общая сумма НДС, начисленная по облагаемым операциям, - 200 руб.;

- строка 400 - сумма НДС - 100 руб.;

- строка 440 - общая сумма НДС, принимаемая к вычету, - 100 ед.;

- строки 460, 500 и 510 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 100 руб.

Указанная декларация представляется в налоговые органы по месту учета ООО "Салют" до 20 сентября 2002 года. При реализации товара в следующем налоговом периоде (в сентябре) в счет полученных и уплаченных в предыдущем налоговом периоде (в августе) авансовых платежей счет-фактура оформляется и регистрируется в книге продаж и книге покупок в аналогичном порядке.

Порядок регистрации счета-фактуры в книге покупок при частичной отгрузке товара в счет полученного авансового платежа.

Пример 8 Воспользуемся условием примера 7. Предположим, что ООО "Салют" 20 августа 2002 года реализовало товар в количестве 5 штук на сумму 300 руб., в том числе НДС - 50 руб.

При частичной отгрузке товара в счет полученного аванса не позже 5 дней с даты отгрузки поставщик выписывает в двух экземплярах счет-фактуру. Первый экземпляр передается покупателю, второй регистрируется в книге продаж. Пример заполнения счета-фактуры приведен в табл.5, а книги продаж - в табл.6.

Аналогично указанному выше порядку счет-фактура N 1 от 02.08.2002, ранее зарегистрированный в книге продаж при получении аванса, в части аванса, приходящегося на стоимость реализованного товара, регистрируется в книге покупок (табл.7).

При составлении налоговой декларации по НДС за август 2002 года ООО "Салют" заполняет:

- строки 250 и 270 графы 4 - налоговая база - 600 руб., в графе 6 - сумма НДС - 100 руб.;

- строки 010 и 180 графы 4 - налоговая база реализованных товаров - 250 руб., в графе 6 соответствующих строк - 50 руб.;

- строка 350 - общая сумма НДС, начисленная по облагаемым операциям, - 150 руб.;

- строка 400 - сумма НДС - 50 руб.;

- строка 440 - общая сумма НДС, принимаемая к вычету, - 50 руб.;

- строки 460, 500 и 510 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 100 руб.

При реализации в счет полученного аванса оставшейся партии товара в последующих налоговых периодах порядок оформления счетов-фактур, книги продаж и книги покупок аналогичен порядку, приведенному в примере.