Получение авансовых платежей

Нередко при заключении договоров на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг организации выставляют требование о полной или частичной предварительной оплате указанных товаров (работ, услуг). Кредитуя своих поставщиков, покупатели в порядке предварительной оплаты перечисляют на расчетный счет или в кассу поставщика денежные средства - авансы.

Предварительная оплата товаров (работ, услуг), осуществляется в соответствии с положениями ст.487 ГК РФ. Согласно п.1 указанной статьи в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до его передачи продавцом, покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором. Если условие о предварительной оплате товара не выполнено, покупатель не может рассчитывать на исполнение продавцом своих обязательств по отгрузке товара (выполнению работ, оказанию услуг) (ст.328 ГК РФ).

Обязанность исчисления и уплаты НДС с суммы полученного аванса установлена в ст.162 НК РФ. В соответствии с п.1 указанной статьи налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Авансовые платежи включаются налогоплательщиком в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором они фактически получены.

Пунктом 4 ст.164 НК РФ определен порядок исчисления сумм НДС при получении денежных средств, связанных с предварительной оплатой товаров (работ, услуг). Согласно этому порядку при получении авансового платежа поставщик исчисляет сумму НДС расчетным методом. Данная сумма определяется как произведение налоговой базы, включающей налог, и соответствующей налоговой ставки (10 или 20%), деленное на 110 или 120% *(21). Суммы налога округляются до целого числа, учитывая один знак после запятой.