Порядок начисления амортизации в налоговом учете

Все амортизируемое имущество поделено в налоговом учете на 10 амортизационных групп в соответствии со сроками его полезного использования.

Основным показателем для определения нормы амортизации, позволяющей рассчитать сумму ежемесячного амортизационного отчисления по объекту, является длительность срока полезного использования каждого объекта амортизируемого имущества. Определяется торговой организацией самостоятельно с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (приложение 5). Классификация основных средств может применяться и для целей бухгалтерского учета (по основным средствам, приобретенным с 1 января 2002 года). Если какой-либо вид основных средств не указан ни в одной из амортизационных групп Классификации основных средств, срок полезного использования должен быть установлен налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В бухгалтерском учете срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Обстоятельствами, влияющими на принятие решения о продолжительности указанного срока, являются (ПБУ 6/01):

ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемый фактический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования нематериального актива определяется налогоплательщиком исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством, а также полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Если организация не может таким способом определить срок полезного использования нематериального актива, он признается в налоговом учете равным 10 годам (но не более срока действия организации).

В бухгалтерском учете срок полезного использования нематериального актива определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Обстоятельства, влияющие на принятие решения о продолжительности указанного срока (ПБУ 14/2000):

срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

ожидаемый срок использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

в отдельных случаях срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого в результате использования этого объекта.

В отношении НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Большое значение имеет дата, с которой имущество признается амортизируемым, так как с этого момента он имеет право производить по объекту ежемесячные амортизационные отчисления.

Информация об определении срока, с которого имущество включается в состав амортизируемого, отражена в табл.10.

Таблица 10