В налоговом учете

Еще одним существенным изменением, внесенным в ст.260 НК РФ Законом N 57-ФЗ, стало то, что теперь для целей налогообложения прибыли налогоплательщикам разрешено создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Как и в бухгалтерском учете, отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями, только не на последний день месяца, а на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика. Эта норма также соответствует нормам, принятым в целях бухгалтерского учета.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования особо сложных и дорогостоящих видов ремонта в течение более одного налогового периода, на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на 1 января года, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ.

Норматив отчислений утверждается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

При определении данных нормативов налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из:

- периодичности осуществления ремонта объекта основных средств;

- частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций);

- сметной стоимости ремонта.

Предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогостоящих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование такого ремонта в соответствующем налоговом периоде согласно графику его проведения. Должно соблюдаться условие, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.