Амортизация имущества

С введением в действие главы 25 НК РФ амортизация основных средств и нематериальных активов в целях бухгалтерского и налогового учета производится по разным правилам, так как понятия амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете различны. Не совпадают также перечни основных средств и нематериальных активов. Кроме того, при ведении бухгалтерского и налогового учета используются различные методы начисления амортизации.

Порядок расчета амортизации по основным средствам и нематериальным активам в налоговом учете регулируется статьями 256-259 НК РФ. В бухгалтерском учете указанный порядок раскрывается в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и в ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", а также в приказе Минфина России от 29.07.98 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

Перечень имущества, входящего в состав основных средств в бухгалтерском учете, значительно уже, чем в налоговом учете (см. с.121).

Перечни имущества, признаваемого нематериальными активами в бухгалтерском и налоговом учете, частично совпадают.

Нематериальными активами и в бухгалтерском, и в налоговом учете признается исключительное право:

патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

патентообладателя на селекционные достижения.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, а также не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Различия в составе амортизируемых НМА в налоговом и бухгалтерском учете заключаются в следующем.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта признано нематериальным активом. В бухгалтерском учете в состав НМА входят деловая репутация организации, а также организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). В налоговом учете указанное имущество нематериальным активом не признается.

Условия признания нематериального актива в налоговом учете:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев);

наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака) (ст.257 НК РФ).

В бухгалтерском учете кроме указанных условий установлены также:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества.