И нематериальных активов

Порядок определения стоимости основных средств в налоговом учете регулируется ст.257 НК РФ. Согласно абз.2 п.1 первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, его стоимость определяется как сумма, в которую имущество оценено в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ.

В бухгалтерском учете согласно п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

В бухгалтерском и налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств включаются таможенные пошлины и налог с продаж. Суммы НДС, уплаченные поставщикам, будут включаться в первоначальную стоимость основных средств только в случаях, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ.

При принятии основных средств к учету следует помнить, что в бухгалтерском учете суммовые разницы и проценты по заемным средствам увеличивают его стоимость, а в налоговом - сразу включаются в состав расходов, не увеличивая его стоимости.

Согласно абз.7 п.1 ст.257 НК РФ при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию (п.2 ст.319 НК РФ).

Таким образом, в первоначальную стоимость основных средств собственного производства будут включаться только прямые расходы организации.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества (п.5 ст.270 НК РФ). Эти расходы будут формировать первоначальную стоимость основного средства, а в целях налогообложения будут учитываться суммы амортизационных отчислений. При использовании основных средств собственного производства в первоначальную стоимость включаются только прямые расходы, косвенные же расходы, связанные с созданием основных средств собственными силами, учитываться в целях налогообложения не будут.

В частности, к таким косвенным расходам согласно п.1 ст.318 НК РФ относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Поэтому расходы на них, по мнению автора, в данном случае в целях налогообложения не учитываются.

При организации налогового учета амортизируемого имущества бухгалтерским и налоговым службам торговых организаций необходимо уделить особое внимание определению восстановительной и остаточной стоимости основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года. Это позволяет решить целый ряд вопросов, связанных с принятием указанных объектов к налоговому учету. Восстановительная стоимость основных средств определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до вступления в силу главы 25 НК РФ, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года.

Таким образом, переоценка, проведенная после указанной даты, не будет учитываться при определении восстановительной стоимости основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года.

В отношении объектов, по которым осуществлена переоценка, необходимо учитывать, что она принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости объекта, отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года ст.257 НК РФ.

Кроме того, при принятии объекта, по которому была проведена указанная переоценка, необходимо также провести переоценку по состоянию на 1 января 2002 года суммы амортизации (включая амортизацию за 2001 год) в том же соотношении, что и переоцениваемая стоимость объектов основных средств, принимаемая в целях налогообложения.

Статья 257 НК РФ устанавливает разный порядок определения остаточной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы); после 1 января 2002 года - как разница между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Следовательно, переоценка основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, не влияет на величину остаточной стоимости этого имущества, определяемую для целей налогового учета.