Расчет норматива отчислений в резерв

Рассмотрим расчет норматива отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Пример 25 Организация планирует в 2003 году осуществить ремонт основных средств. По предварительной оценке (исходя из номенклатуры основных средств, требующих ремонта, и сметной стоимости ремонта) расходы на ремонт составили 84 000 руб. В учетной политике организации для целей налогообложения предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на ремонт. Совокупная стоимость основных средств на 1 января 2003 года составляет 950 000 руб. Фактические расходы на ремонт основных средств за последние 3 года:

в 2000 году - 9000 руб.;

в 2001 году - 70 000 руб.;

в 2002 году - 140 000 руб.

Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежеквартально.

Фактически ремонт был осуществлен в сентябре 2003 года, и расходы на него составили 80 000 руб.

1. Расчет средней величины фактических расходов на ремонт за последние 3 года:

(9000 руб. + 70 000 руб. + 140 000 руб.): 3 = 73 000 руб.

Как было отмечено выше, предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года. Поэтому несмотря на то, что организация планирует осуществить ремонт на сумму 84 000 руб., сумма резерва не может превышать 73 000 руб.

2. Определение норматива отчислений в резерв. Так как совокупная стоимость основных средств на 1 января 2003 года составляет 950 000 руб., годовой норматив отчислений в резерв составит 7,5% (73 000 руб.: 950 000 руб.) совокупной стоимости основных средств.

Если организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, следует определить ежеквартальный норматив отчислений в резерв, который составит 1,875% (7,5%: 4 квартала) совокупной стоимости основных средств на 1 января 2003 года.

При уплате организацией авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, определяется норматив ежемесячных отчислений в резерв. Он будет равен 0,625% (7,5%: 12 мес.) совокупной стоимости основных средств.

В нашем примере организация уплачивает авансовые платежи ежеквартально. Таким образом, ежеквартальные отчисления в резерв, признаваемые в качестве прочих расходов, составят 17 812,5 руб. (950 000 руб. х 1,875%).

К концу отчетного периода, в котором был осуществлен ремонт (9 месяцев 2003 года), в резерве было накоплено 53 437,5 руб. (17 812,5 х 3 квартала). Таким образом, 53 437,5 руб. из 80 000 руб. покрывается за счет накопленного резерва.

А что делать с остатком суммы расходов на ремонт в размере 26 562,5 руб. (80 000 руб. - 53 437,5 руб.)?

Списать сумму ремонта, которая не покрывается суммой резерва на расходы сразу в отчетном периоде ее возникновения (в нашем примере в III квартале), нельзя.

Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода, то есть 31 декабря (п.2 ст.324 НК РФ).

В III квартале в целях налогообложения прибыли в качестве расходов будет признана только сумма в размере накопленного резерва, то есть 53 437,5 руб., в IV квартале последняя часть резерва на ремонт основных средств в сумме 17 812,5 руб.

Как и в бухгалтерском учете, 31 декабря выявляется сумма превышения фактических расходов над суммой резерва - 8750 руб. (80 000 руб. - 17 812,5 руб. х 4 квартала). Данная сумма будет учтена в качестве прочих расходов на 31 декабря 2003 года.

Таким образом, создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств нужно тем организациям, которые заинтересованы в распределении расходов на ремонт во времени и которым невыгодно единовременное включение в состав расходов большой суммы затрат. При этом если расходы на ремонт превышают сумму созданного резерва, равномерное распределение расходов в течение года произойдет, если ремонт будет осуществлен в III-IV кварталах. Если, например, затраты на ремонт произведены во II квартале и превышают сумму накопленного к этому времени резерва, признанию в качестве расходов II квартала подлежит только сумма накопленного резерва. В III и IV кварталах расходами будут признаны оставшиеся суммы резерва, а затраты на ремонт, превышающие сумму резерва, будут приняты к учету только 31 декабря.

Кроме того, планируя создание резерва, необходимо учитывать, что его предельная сумма не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года. Поэтому создание резерва нецелесообразно, если, например, большое количество основных средств, требующих периодического ремонта, приобретено только за последние год-два, а до этого времени расходы на ремонт основных средств были незначительны.