Вычет НДС

Вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или по товарам, приобретенным для перепродажи (п.2 ст.171 НК РФ). Как было отмечено, в соответствии с п.7 ст.154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, последние не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу. Таким образом, суммы НДС, уплаченные поставщиком товара при приобретении многооборотной возвратной тары, к вычету не принимаются.

При приобретении товаров, используемых для операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении таких товаров, учитываются в их стоимости (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ). Следовательно, суммы НДС, уплаченные поставщиком товара при приобретении тары, будут включаться в стоимость тары на основании п.2 ст.170 НК РФ. Согласно п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) *(9) в фактическую себестоимость материально-производственных запасов не включается сумма НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В данном случае включение НДС в стоимость тары правомерно.

Как было отмечено, нередко покупатель возвращает продавцу только часть тары (например, часть тары оказалась испорчена). Тогда залоговая сумма, приходящаяся на невозвращенную часть тары, будет включаться в налоговую базу по НДС. Таким образом, возникает объект обложения НДС и налогоплательщик в части стоимости невозвращенной тары имеет право на вычет НДС, ранее включенный в стоимость тары при ее приобретении.

Пример 19 Воспользуемся условиями примера 14 и 16. Предположим, что покупатель вернул не всю тару, а только половину ее.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 76 (субсчет "Тара") Кредит 41-3

- сторно 15 000 руб. - отражена залоговая стоимость тары;

Дебет 41-3 Кредит 60

- сторно 12 000 руб. - сторнирована покупная стоимость тары с учетом НДС;

Дебет 41-3 Кредит 91-1

- сторно 3000 руб. - отражена разница между залоговой и покупной стоимостью тары;

Дебет 41-3 Кредит 60

- 10 000 руб. - восстановлена покупная стоимость тары без учета НДС;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 2000 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19-3

- 2000 руб. - принята к вычету сумма НДС, относящаяся к стоимости невозвращенной тары;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 15 000 руб. - отражена реализация не возвращенной покупателем тары;

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет "НДС")

- 3000 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 41-3

- 10 000 руб. - списана сумма реализованной тары;

Дебет 76 (субсчет "Залоговые суммы") Кредит 62

- 15 000 руб. - сумма полученного залога зачтена в качестве оплаты за реализованную тару.