Учет тары у покупателя

Тара, поступившая от поставщиков вместе с товаром, учитывается одновременно с оприходованием товаров (п.178 Методических указаний). Невозвратная многооборотная тара, оплаченная (подлежащая оплате) поставщику сверх стоимости товаров, учитывается по указанной в договоре цене: Дебет 41-3 Кредит 60. Если она поставщику отдельно не оплачена, но ее можно использовать в организации-покупателе или продать, она дооценивается до рыночной цены с учетом физического состояния с одновременным отнесением суммы дооценки на счета учета финансовых результатов: Дебет 41-3 Кредит 91-1.

Возвратная тара учитывается покупателем по залоговым ценам на счете 41-3 "Тара под товаром и порожняя". При возврате поставщику залоговой тары в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (п.183 Методических указаний). Возвращенная поставщику тара списывается по ценам, предусмотренным в договоре, с кредита счета 41-3 "Тара под товаром и порожняя" в дебет счета учета расчетов (п.180 Методических указаний).

Пример 17 Воспользуемся условием примера 14. Рассмотрим отражение указанных операций у покупателя товара. Предположим, что покупатель занимается розничной торговлей. Стоимость приобретенного товара 900 000 руб., в том числе НДС - 150 000 руб. Учет товаров ведется по продажным ценам. Продажная стоимость товара с учетом налогов 1 600 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 41-2 Кредит 60

- 750 000 руб. - оприходованы приобретенные у поставщика товары;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 150 000 руб. - выделена сумма НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41-2 Кредит 42

- 700 000 руб. - отражена торговая наценка.

При учете товаров по продажным ценам разница между покупной и продажной стоимостью отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка". Если торговое предприятие учитывает движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, устанавливаемым по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее, разница между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами также относится на счет 42;

Дебет 41-3 Кредит 60

- 30 000 руб. - получена от поставщика многооборотная тара;

Дебет 60 Кредит 51

- 30 000 руб. - перечислены денежные средства в качестве обеспечения обязательства по возврату многооборотной тары.

Они учитываются на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Выданные обеспечения списываются по мере погашения задолженности.

Дебет 009

- 30 000 руб. - отражена сумма, выданная в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 60 Кредит 41-3

- 30 000 руб. - возвращена тара поставщику;

Дебет 51 Кредит 60

- 30 000 руб. - получены денежные средства, ранее перечисленные в обеспечение обязательства по возврату тары;

Кредит 009

- 30 000 руб. - отражено списание обеспечения возврата многооборотной тары.

Согласно п.235 Методических указаний товары при приемке их от поставщиков приходуются в чистом весе. При оприходовании некоторых товаров чистый вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары по маркировке. После освобождения тары ее взвешивают. Если ее фактический вес больше веса, указанного в маркировке, возникает разница в весе товара, именуемая завесом тары. Завес тары может возникнуть, например, при впитывании в нее товара. Завес оформляется специальным актом. На таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами) с указанием номера и даты акта о завесе для предотвращения повторного актирования одной и той же тары.

Выявленные недостачи учитываются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 41 "Товары" и списываются в следующем порядке:

1. При наличии основания предъявляется претензия поставщику и соответствующая сумма списывается в дебет счета по учету расчетов по претензиям.

2. Естественная убыль в пределах норм списывается на расходы на продажу.

Пример 18 Воспользуемся условием примера 17. Предположим, что вес приобретаемого товара по документам - 150 кг. Договором поставки предусмотрена скидка на завес тары в размере 3% стоимости товара. При завесе пустой тары было установлено, что ее фактический вес превышает на 3 кг вес, указанный в документах.

Рассмотрим отражение операций по учету завеса тары у покупателя товара:

Дебет 41-2 Кредит 60

- 727 500 руб. (750 000 руб. - 750 000 руб. х 3%) - оприходован товар за вычетом скидки на завес тары;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 145 500 руб. (150 000 руб. - 150 000 руб. х 3%) - выделена сумма НДС по приобретенным товарам (на основании счета-фактуры);

Дебет 60 Кредит 51

- 873 000 руб. - оплачен товар поставщику за вычетом скидки 3%;

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19

- 145 500 руб. - принят к вычету НДС в части оплаченного товара.

Как было отмечено, при учете товаров по продажным ценам одновременно с оприходованием товаров делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на сумму торговой наценки организации. Кроме того, согласно инструкции по применению Плана счетов на счете 42 "Торговая наценка" также учитываются скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров (в данном случае потери из-за выявленного превышения фактической массы тары над ее массой по трафарету);

Дебет 41-2 Кредит 42 (субсчет "Торговая наценка")

- 700 000 руб. - отражена торговая наценка;

Дебет 41-2 Кредит 42 (субсчет "Скидка на завес тары")

- 22 500 руб. (750 000 руб. х 3%) - отражена скидка на завес тары.

Выявленные в процессе реализации товарные потери отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости. Поэтому в данном случае сумма торговой наценки, установленная организацией по списанным вследствие недостачи товарам, сторнируется по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 94;

Дебет 94 Кредит 41-2

- 29 000 руб. [(727 500 руб. + 22 500 руб. + 700 000 руб.): 150 кг х 3 кг] - отражены товарные потери по завесу тары в продажных ценах;

Дебет 94 Кредит 42 (субсчет "Торговая наценка")

- сторно 14 000 руб. (700 000 руб.: 150 кг х 3 кг) - списана торговая наценка, приходящаяся на товарные потери.

Завес тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. Если он предоставляет специальную скидку на завес тары, акты на это составлять не нужно и претензии поставщику не предъявляются. Завес тары списывается за счет предоставленной скидки. В бухгалтерском учете данная операция должна быть отражена сторнировочной записью:

Дебет 94 Кредит 42

- сторно 15 000 руб. (29 000 руб. - 14 000 руб.) - товарные потери по завесу тары списаны за счет торговой скидки, предоставленной поставщиком.

Допустим, покупатель обнаружил, что фактический вес тары больше веса, указанного в маркировке (то есть завес тары), но скидки на завес тары ему не предоставлялись. Товар уже был оплачен. В данном случае необходимо выставить претензию поставщику на покупную стоимость недостающего товара и сделать проводку: Дебет 76-2 Кредит 94. При этом следует помнить, что поскольку товары в части товарных потерь, выявленных при завесе тары, не будут использованы для перепродажи, НДС, уплаченный при их приобретении и полностью принятый к вычету после оплаты товара, должен быть восстановлен в части, приходящейся на товарные потери.

Если поставщик произвел неполную оплату за полученную (возвращенную) тару, покупатель списывает сумму недоплаты с кредита счета учета расчетов (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") в дебет:

- счета 44 "Расходы на продажу" - при обосновании недоплаты и признании ее покупателем (возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары, неправильное указание цены и т.д.). В данном случае поставщик выставляет счет-фактуру покупателю на сумму НДС, подлежащую уплате у поставщика и принятию к вычету у покупателя;

- счета 76-2 "Расчеты по претензиям" - при несогласии покупателя с действиями поставщика и по предъявлении им претензии или иска к поставщику (п.181 Методических указаний).

Расходы по доставке возвратной тары возмещаются покупателю поставщиком, если иное не предусмотрено договором (п.188 Методических указаний). В этом случае при оказании услуг транспортной организацией по доставке тары поставщику в учете покупателя отражается кредиторская задолженность перед транспортной организацией и одновременно дебиторская задолженность поставщика.