Учет тары у продавца

Стоимость невозвратной тары, включенная в стоимость товара, относится у продавца к расходам на продажу (счет 44). Стоимость указанной тары, оплаченная покупателем отдельно сверх стоимости товаров, списывается с кредита счета 41-3 "Тара под товаром и порожняя" в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по мере отгрузки (п.173 Методических указаний).

Стоимость возвратной тары не включается в продажную цену товара и оплачивается покупателем сверх стоимости товара. В счетах, платежных требованиях и других расчетных документах она указывается отдельной строкой по ценам, определенным в соответствующих договорах (п.174 Методических указаний).

Пример 14 Организация-поставщик реализовала покупателю товар, упакованный в многооборотную тару. Согласно договору поставки право собственности на тару не переходит к покупателю и тара подлежит возврату поставщику. Кроме того, условиями договора предусмотрено, что в качестве обеспечения обязательства по возврату тары покупатель перечисляет залоговую цену 30 000 руб., которая должна быть возвращена организации после исполнения обязательства. Многооборотная тара возвращена покупателем в полном объеме.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 76 (субсчет "Тара") *(7) Кредит 41-3

- 30 000 руб. - передана покупателю многооборотная тара;

Дебет 51 Кредит 76 (субсчет "Залоговые суммы")

- 30 000 руб. - получены денежные средства в обеспечение обязательства по возврату тары.

Информацию о денежной сумме, полученной в обеспечение выполнения обязательства (возврат многооборотной тары), следует отразить по дебету забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные":

Дебет 008

- 30 000 руб. - отражена сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 41-3 Кредит 76 (субсчет "Тара")

- 30 000 руб. - отражен возврат тары;

Дебет 76 (субсчет "Залоговые суммы") Кредит 51

- 30 000 руб. - перечислены денежные средства, ранее полученные в обеспечение обязательства по возврату тары;

Кредит 008

- 30 000 руб. - отражено списание обеспечения возврата многооборотной тары.

Если поставщик несет дополнительные расходы по ремонту, очистке и промывке полученной от покупателя тары, они подлежат возмещению поставщику (если иное не предусмотрено договором). Сумма возмещенных расходов по ремонту и очистке тары (величина полученных скидок) относится поставщиком в кредит счета 91-1, расходы же по ремонту возвратной (залоговой) тары, полученной от покупателя, учитываются по дебету счета 91-2 (п.177 Методических указаний). В этом случае суммы компенсации нужно рассматривать как оплату оказанных услуг по предоставлению возвратной тары во временное пользование. Указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по НДС (ст.146 НК РФ).

Пример 15 Воспользуемся условием примера 14. Предположим, что часть тары повреждена покупателем. Стоимость ремонтных работ оценена сторонами в 6000 руб.

(в том числе НДС - 1000 руб.) По договоренности сторон поставщик выполняет ремонт силами сторонней организации, а покупатель перечисляет согласованную стоимость ремонта. Стоимость услуг сторонней организации по ремонту тары составила 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.).

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 6000 руб. - поступили денежные средства в возмещение ущерба от повреждения тары;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 5000 руб. - поступившие средства отражены как прочие доходы;

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет "НДС")

- 1000 руб. - начислен НДС с суммы реализованных услуг;

Дебет 60 Кредит 51

- 6000 руб. - перечислены денежные средства за ремонт тары;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 5000 руб. - отражена стоимость услуг сторонней организации;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. - выделен НДС по ремонтным работам;

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19

- принят к вычету НДС.

В данном случае поставщик перевыставляет сумму НДС по ремонтным работам покупателю. Если по условиям договора покупатель не возмещает стоимость ремонта и поставщик ремонтирует тару самостоятельно, НДС к вычету у поставщика не принимается, поскольку услуга оказана для осуществления не облагаемых НДС операций и не может быть отнесен на расходы в целях налогообложения прибыли на основании ст.170 НК РФ.

Договором поставки может быть предусмотрено, что расходы по очистке, промывке и ремонту тары осуществляет поставщик и покупатель их не возмещает. В этом случае расходы списываются поставщиком на расходы на продажу (п.184 Методических указаний). Кроме того, договором поставки может быть предусмотрено, что в случае повреждения тара не подлежит возврату и считается реализованной покупателю. В этом случае залог не возвращается, а рассматривается как оплата за реализованную тару и относится на финансовые результаты организации (дебет счета 91-1 "Прочие доходы").

Естественный износ, поломка или порча, приведшие тару в негодность, оформляются соответствующим актом (п.171 Методических указаний), который составляется комиссией. Она производит осмотр тары, определяет причины непригодности, выявляет виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Непригодная тара списывается после утверждения акта руководителем организации или уполномоченным лицом. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки (например, стекольному заводу) и должна быть оформлена накладной, например товарно-транспортной.

Если тара пришла в негодность вследствие естественного износа, ее стоимость списывается с кредита счета 41-3 "Тара под товаром и порожняя" и относится в кредит счета 91-2 "Прочие расходы" (п.190 Методических указаний): Дебет 91-2 Кредит 41-3. Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования (в результате порчи, боя и т. д.), списывается с кредита счета 41-3 "Тара под товаром и порожняя" с отнесением в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Приобретенная поставщиком возвратная тара учитывается у поставщика по дебету счета 41-3 "Тара под товаром и порожняя" по фактической себестоимости или учетной цене *(8) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п.176 Методических указаний). Многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога (далее - залоговая тара), учитывается по сумме залога (п.182 Методических указаний). Залоговая тара всегда является возвратной.

Разница, возникающая между залоговой и фактической стоимостью тары, отражается по счету 41-3 "Тара под товаром и порожняя" в корреспонденции со счетом 91-1 "Прочие доходы".

Пример 16 Воспользуемся условием примера 14. Предположим, что торговое предприятие закупило многооборотную тару у завода-изготовителя на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.).

Приобретение тары в бухгалтерском учете будет отражено следующим образом:

Дебет 41-3 Кредит 60

- 24 000 руб. - оприходована тара, приобретенная у завода-изготовителя (о применении налоговых вычетов по НДС см. с.90);

Дебет 41-3 Кредит 91-1

- 6000 руб. - отражена разница между залоговой и фактической стоимостью тары;

Дебет 60 Кредит 51

- 24 000 руб. - произведена оплата заводу-изготовителю.

Возвращенная тара также учитывается по залоговым ценам (п.184 Методических указаний).