Тема 5. Учет основных средств

Аннотация к теме. Сущность основных средств как части внеоборотных активов. Их состав, классификация и оценка. Формирование стоимости основных средств в зависимости от источников поступления. Документальное оформление отражения на счетах поступления и выбытия основных средств. Учет амортизации и восстановления основных средств. Аренда основных средств, ее виды, отражение в учете. Инвентаризация основных средств.

Вопросы лекции:

1. Классификация основных средств в текущем учете и отчетности, методы их оценки.

2. Учет поступления основных средств.

3. Учет выбытия основных средств.

4. Учет амортизации основных средств.

5. Учет аренды основных средств.

6. Учет ремонта основных средств.

7. Переоценка и инвентаризация основных средств.

1. Классификация основных средств в текущем учете и отчетности, методы их оценки. Основные средства – активы организации, используемые в качестве средств труда в течение длительного времени.

Основным документом, определяющим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) направление на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг либо на управленческие нужды организации;

б) эксплуатация в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

в) отсутствие намерений перепродажи;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования выступает период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Учет основных средств организации ведется на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (основные средства, предназначенные для сдачи в аренду по договору лизинга). Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление. Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

2. Учет поступления основных средств. Поступление основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета 08 отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходование полученных безвозмездно основных средств отражается в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитывается рыночная стоимость активов. В дальнейшем стоимость основных средств, отражаемая на счете 98, списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

По дебету счета 19 отражаются уплаченные организацией (причитающиеся к уплате) суммы НДС по приобретенным основным средствам в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС (ст. 146, 159 НК РФ). При этом дата выполнения работ определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (ст. 167 НК РФ). Сумма начисленного НДС по строительно-монтажным работам отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, после принятия на учет основных средств (ст. 171, 172 НК РФ). При этом указанные суммы налога списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Вычетам подлежат также суммы НДС (ст. 171 НК РФ), предъявленные налогоплательщику:

– подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

– по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;

– при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.

Перечисленные выше вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации (с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию), или при реализации объекта незавершенного капитального строительства (ст. 172 НК РФ).

Вычетам подлежат также суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Вычеты производятся по мере уплаты в бюджет начисленных сумм налога.

3. Учет выбытия основных средств. Для учета выбытия объектов основных средств (например, при продаже, списании, передаче безвозмездно) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В случаях недостачи или порчи объектов основных средств их остаточная стоимость списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

4. Учет амортизации основных средств. Стоимость основных средств (за исключением отдельных категорий) переносится на расходы организации посредством начисления амортизации. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания.

Начисление амортизации основных средств осуществляется одним из следующих способов:

– линейным способом;

– способом уменьшаемого остатка;

– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По отдельным объектам основных средств разрешено списывать их стоимость на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. К таким объектам относятся основные средства стоимостью до 10 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры и т. п.

Порядок отнесения имущества к объектам основных средств и начисления по ним амортизации для целей налогового учета определяется ст. 256 – 259 НК РФ. В налоговом учете амортизация основных средств начисляется линейным или нелинейным способом.

Нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете определяются на основании срока полезного использования объекта основных средств. Для целей налогового учета срок полезного использования объекта основных средств определяется на основании «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1. Для целей бухгалтерского учета при определении срока полезного использования рекомендуется использовать эту же классификацию.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т. е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по названным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Для учета начисления амортизации основных средств используется счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу.

5. Учет аренды основных средств. Основные средства, переданные в текущую аренду, учитываются на балансе арендодателя. Арендатор отражает их на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление амортизации основных средств, сданных в аренду, отражается арендодателем по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора, то арендодатель отражает это имущество на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

6. Учет ремонта основных средств. Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на ремонт объектов основных средств относят на расходы организации. Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличить первоначальную стоимость таких объектов, если улучшаются ранее принятые нормативные показатели их функционирования (увеличиваются срок полезного использования, мощность, улучшается качество применения).

7. Переоценка и инвентаризация основных средств. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким объектам необходимо учесть, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумму дооценки объекта основных средств в результате переоценки относят на добавочный капитал (в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»). Если ранее производилась уценка этого объекта, то сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме произведенной ранее его уценки, относится насчет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет 84. Если ранее производилась дооценка этого объекта, то сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного при дооценке. Оставшаяся часть суммы уценки объекта отражается на счете 84.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.

Тесты

Укажите правильный вариант ответа

1. Проценты банку за пользование кредитом, полученным на приобретение технологического оборудования, до ввода объекта в эксплуатацию относятся:

а) на себестоимость продукции;

б) на чистую прибыль;

в) на увеличение первоначальной стоимости технологического оборудования.

2. Начисление процентов по полученному от другой организация долгосрочному займу для покупки объектов основных средств после ввода объекта основных средств в эксплуатацию отражается бухгалтерскими записями:

а) дебет 08 – кредит 76; б) дебет 26 – кредит 76;

в) дебет 91 – кредит 76. г) дебет 91/2 – кредит 67.

3. При безвозмездной передаче основных средств передающая сто­рона отражает начисление НДС бухгалтерскими записями на счетах:

а) дебет 90/3 – кредит 68; б) не начисляет НДС;

в) дебет 91/2 – кредит 68.

4. Записи на счетах бухгалтерского учета дебет 01 – кредит 08 означают:

а) поступили основные средства на условиях договора мены;

б) поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал;

в) оприходованы основные средства, перешедшие в собственность предприятия по условиям договора дарения;

г) введены в эксплуатацию вновь поступившие основные средства.

5. При безвозмездном получении новых основных средств предприятием на счетах бухгалтерского учета составляются бухгалтерские записи:

а) дебет 08 – кредит 98; б) дебет 01 – кредит 08;

в) дебет 08 – кредит 91; г) дебет 08 – кредит 83.

6. Бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета дебет 02 – кредит 01 означают:

а) начисление амортизации по поступившим основным средствам, бывшим в употреблении;

б) начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;

в) отражение уценки основных средств;

г) списание суммы начисленной амортизации по выбывшим основным средствам.

7. Начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения на счетах бухгалтерского учета отражается записями:

а) дебет 20 – кредит 02; б) дебет 25 – кредит 02;

в) дебет 26 – кредит 02; г) дебет 29 – кредит 02.

8. На счетах бухгалтерского учета при акцепте счетов подрядчика за выполненный капитальный ремонт основных средств вспомогательного производства делаются записи:

а) дебет 23 – кредит 60; б) дебет 60 – кредит 23;

в) дебет 60 – кредит 51; г) дебет 26 – кредит 60.

9. Бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета дебет 91/2 – кредит 70 означают:

а) начислена заработная плата рабочим за работы по обслуживанию производства;

б) начислена заработная плата рабочим за работы по изготовлению продукции;

в) начислена заработная плата рабочим за работы по капитальному ремонту машин;

г) начислена заработная плата рабочим за работы по демонтажу ликвидированного объекта.

10. На счетах бухгалтерского учета при списании затрат по законченному капитальному ремонту за счет источника финансирования делаются бухгалтерские записи:

а) дебет 23 – кредит 96; б) дебет 96 – кредит 23;

в) дебет 60 – кредит 51; г) дебет 23 – кредит 60.

11. Оприходование на складе вспомогательных материалов, полученных от ликвидации основных средств, на счетах бухгалтерского учета отражается бухгалтерскими записями:

а) дебет 10 – кредит 91/1; б) дебет 91/2 – кредит 10;

в) дебет 10 – кредит 99; г) дебет 20 – кредит 10.

12. Бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета дебет 99 – кредит 91/9 означают:

а) списывается прибыль, полученная от ликвидации объекта основных средств;

б) списывается убыток, полученный от ликвидации объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов);

в) списывается прибыль, полученная от реализации продукции;

г) списывается убыток, полученный от реализации продукции.

13. Какими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета отражается поступление основных средств на предприятие на условиях текущей аренды?

а) дебет 001; б) дебет 01 – кредит 08;

в) дебет 03 – кредит 08; г) дебет 08 – кредит 83.