Тема 7. Учет финансовых вложений

Аннотация к теме. Понятие и классификация финансовых вложений, принципы их оценки. Учет инвестиций в акции, облигации, займы и долговые обязательства. Учет доходов (дивидендов) от финансовых вложений. Учет вкладов в уставный капитал и доходов от участия в капитале других организаций. Учет финансовых вложений по договору простого товарищества и доходов от совместной деятельности.

Вопросы лекции:

1. Понятие финансовых вложений и порядок их учета.

2. Учет доходов по ценным бумагам.

1. Понятие финансовых вложений и порядок их учета. Учет инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы, а также предоставленных займов ведется с использованием счета 58 «Финансовые вложения». К счету 58 могут быть открыты субсчета: 1 «Паи и акции»; 2 «Долговые ценные бумаги»; 3 «Предоставленные займы»; 4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов учета денежных средств и других активов, подлежащих передаче в счет этих вложений. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются по дебету счета 91 и кредиту счета 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

Предоставленные юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам займы отражаются по дебету счета 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 или других соответствующих счетов и кредиту счета 58. Предоставленные займы, обеспеченные векселями, учитываются на субсчете 58/3 обособленно.

На субсчете 4 «Вклады по договору простого товарищества» счета 58 учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. Подробнее учет операций по договору простого товарищества рассмотрен в теме 11.

Резервы под обесценение вложений организации в ценные бумаги учитываются с использованием счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 в корреспонденции со счетом 91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

2. Учет доходов по ценным бумагам. Доходы по ценным бумагам признаются операционными доходами организации и учитываются на счете 91/1 «Прочие доходы». Доходы к получению принято начислять как дебиторскую задолженность на счете 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Полученные суммы денежных средств зачисляются в кассу организации или на счета в банках.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между покупной стоимостью (суммой фактических затрат на приобретение) и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере начисления причитающегося по ним дохода) относить на финансовые результаты, чтобы балансовая стоимость ценной бумаги на момент погашения соответствовала номинальной.

Если покупная стоимость больше номинальной, то начисление дохода по ценным бумагам отражается следующим образом:

– погашаемая часть разницы отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»;

– оставшаяся часть дохода относится на прочие доходы и расходы по дебету счета 76/3 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Если покупная стоимость меньше номинальной, то при начислении дохода по ценным бумагам делаются проводки:

– сумма причитающегося к получению дохода отражается по дебету счета 76/3 и кредиту счета 91;

– часть разницы между номинальной и покупной стоимостью отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Тесты

Укажите правильный вариант ответа

1. Краткосрочные финансовые вложения (облигации), приобретенные за 9 000 руб., при номинальной стоимости 10 000 руб., в момент принятия их к учету оформляются проводкой:

а) дебет 58 – кредит 76 – 9 000 б) дебет 58 – кредит 51 – 9 000

в) дебет 58 – кредит 76 – 10 000 г) дебет 58 – кредит 51 – 10 000

2. При хранении бланков сертификатов, приобретенных организацией в качестве инвестиций ценных бумаг в депозитарии, расходы по оплате услуг депозитария отражаются по дебету счета:

а) 58 б) 91

в) 98 г) 26

3. Владельцы обыкновенных акций получают часть дохода акционерного общества в форме:

а) процента; б) заработной платы;

в) дивидендов; г) увеличения стоимости капитала.

4. Имущество, переданное организацией в счет вклада по договору простого товарищества, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета:

а) 58/1 б) 91/2

в) 76 г) 58/4

5. Организация получила безвозмездно акции другой компании, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг. Указанные акции должны быть приняты к бухгалтерскому учету в оценке, равной:

а) текущей рыночной стоимости

б) номинальной стоимости

в) согласованной стоимости

6. В порядке оплаты акций акционерного общества юридическое лицо внесло собственные акции. Как эта операция будет отражаться на счетах акционерного общества?

а) дебет 58/1 – кредит 76 б) дебет 58/1 – кредит 75/1

в) дебет 58/1 – кредит 80 г) дебет 58/1 – кредит 81

7. Операция по передаче другой организации денежных средств по договору займа на срок более 1 года отражается в бухгалтерском учете займодавца записью:

а) дебет 76 – кредит 67 б) дебет 58 – кредит 50, 51, 52

в) дебет 76 – кредит 50, 51, 52 г) дебет 58 – кредит 67

8. ОАО «Перспектива» приобрело акции АО «Простор». Эта операция отражается в бухгалтерском учете АО «Перспектива» проводкой:

а) дебет 58 – кредит 75 б) дебет 58 – кредит 51

в) дебет 58 – кредит 52 г) дебет 58 – кредит 83

9. Начисление дохода к получению по совместной деятельности участником договора простого товарищества оформляется бухгалтерской записью:

а) дебет 91/2 – кредит 76/3 б) дебет 76/3 – кредит 99

в) дебет 76/3 – кредит 91/1 г) дебет 73/3 – кредит 91/1

10. Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги оформляется бухгалтерской записью:

а) дебет 58 – кредит 59 б) дебет 91/2 – кредит 59

в) дебет 99 – кредит 59

11. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается:

а) текущая рыночная стоимость

б) стоимость переданных неденежных средств

в) фактическая стоимость

12. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и она принимает решение их не приобретать, то стоимость указанных услуг отражается бухгалтерской записью:

а) дебет 58 – кредит 76 б) дебет 91/2 – кредит 76

в) дебет 76 – кредит 51 г) дебет 26 – кредит 76

13. В инвестиционном портфеле ценные бумаги распределяются таким образом: акции – 60 %, облигации – 30 %, сертификаты банков – 10 %. Такого инвестора можно назвать:

а)агрессивным; б) консервативным.

14. При распределении прибыли акционерного общества первым получит доходы владелец:

а)облигации акционерного общества;

б) привилегированной акции;

в) обыкновенной акции.

15. Прибыль акционерного общества распределяется в порядке выплаты:

а) процентов по облигациям; дивидендов по привилегированным акциям; дивидендов по обыкновенным акциям;

б) дивидендов по привилегированным акциям; процентов по облигациям; дивидендов по обыкновенным акциям;

в) дивидендов по привилегированным акциям; дивидендов по обыкновенным акциям; процентов пo облигациям.