Тема 6. Учет нематериальных активов

Аннотация к теме. Сущность нематериальных активов, их виды, нормативное регулирование. Понятие деловой репутации предприятия. Оценка нематериальных активов в текущем учете и отчетности. Порядок отражения в учете поступления и выбытия нематериальных активов, их амортизация. Основные бухгалтерские записи и учетные регистры. Порядок переоценки и инвентаризации нематериальных активов.

Вопросы лекции:

1. Понятие нематериальных активов, их виды и порядок принятия к учету.

2. Учет движения нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета.

1. Понятие нематериальных активов, их виды и порядок принятия к учету. Порядок учета нематериальных активов определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 91н.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально–вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) этих активов с другим имуществом;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) эксплуатация в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

д) отсутствие намерений перепродажи;

е) способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены, например, исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях).

Учет нематериальных активов ведется с использованием счета 04 «Нематериальные активы». Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, которая ежемесячно начисляется одним из способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Нормы амортизации устанавливаются на основе срока полезного использования нематериальных активов, который определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:

– срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

– ожидаемого срока использования объекта, в течение ко­торого организация может получать экономические выгоды (доход).

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Для целей налогового учета амортизация нематериальных активов начисляется одним из методов: линейным, нелинейным (ст. 259 НК РФ).

2. Учет движения нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета. Учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации относится в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу в торговых организациях) с кредита счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисление амортизации также может отражаться в учете путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов. При этом счет 05 «Амортизация нематериальных активов» не используется, начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продажа, списание, передача безвозмездно) их стоимость, учтенная на счете04, уменьшается на сумму начисленной за время их использования амортизации (дебета счета 05, если амортизация начислялась сиспользованием этого счета). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, после принятия на учет данных нематериальных активов (ст. 172 НК РФ). При этом указанные суммы налога списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Тесты

Укажите правильный вариант ответа

1. Предприятие по договору на передачу научно-технической продукции приобрело исключительное авторское право на программный продукт за 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). При его оприходовании предприятием будут сделаны бухгалтерские записи:

а) дебет 04 – кредит 60 – 600 000 руб.;

б) дебет 01 – кредит 60 – 600 000 руб.;

в) дебет 08 – кредит 60 – 500 000 руб.;

дебет 19 – кредит 60 – 100 000 руб.

2. Налоговый вычет по НДС при оплате понесенных затрат и постановке объектов нематериальных активов на учет:

а) не производится; б) производится;

в) возмещается через начисление амортизации.

3. Отражение на счете 04 в качестве нематериальных активов объектов вещных прав, приобретенных в результате сделок купли-продажи:

а) правомерно; б) неправомерно;

в) правомерно в исключительных случаях.

4. Отнесение к нематериальным активам права пользования имуществом, принадлежащим на праве собственности другим лицам:

а) возможно; б) нет;

в) возможно в исключительных случаях.

5. Нематериальные активы, если срок их полезного использования определить невозможно, амортизируются в течение:

а) 2 лет; б) 5 лет;

в) 20 лет; г) 10 лет.

6. Для объектов нематериальных активов не применяется способ начисления амортизации:

а) линейный;

б) уменьшаемого остатка;

в) пропорционально объему продукции;

г) суммы чисел лет срока полезного использования.

7. На счетах бухгалтерского учета необходимо сделать бухгалтерские записи на сумму начисленной амортизации, если нематериальные активы используются не в рамках уставной деятельности предприятия:

а) дебет 26 – кредит 05; б) дебет 20 – кредит 05;

в) дебет 91/2 – кредит 05.

8. На счетах бухгалтерского учета отражается безвозмездное поступление объектов нематериальных активов бухгалтерскими записями:

а) дебет 08 – кредит 98; б) дебет 08 – кредит 91/1;

в) дебет 04 – кредит 08.

9. В качестве оценки при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов, поступивших как вклад в уставный капитал предприятия, используется:

а) рыночная стоимость;

б) денежная оценка, согласованная с учредителями.