Тема 2. Учет денежных средств

Аннотация к теме. Общие положения о денежной системе, виды и формы расчетов. Нормативное регулирование учета денежных средств. Организация первичного, сводного и бухгалтерского учета денежных средств в кассе, на расчетных счетах, валютных счетах, специальных счетах, в переводах. Инвентаризация денежных средств.

Вопросы лекции:

1. Денежные средства, их назначение, нормативное регулирование и принципы учета.

2. Учет кассовых операций.

3. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках.

4. Учет валютных средств.

5. Учет денежных средств на специальных счетах в банке.

6. Учет переводов в пути.

1. Денежные средства, их назначение, нормативное регулирование и принципы учета. Денежные средства представляют собой наиболее ликвидную часть активов организации. От их размеров и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость фирмы, ее платежеспособность.

Денежные средства предназначены для осуществления расчетов организации, которые делятся на наличные и безналичные. Отсюда и денежные средства могут быть наличными в кассе и в банках на различных счетах. Для ведения наличных счетов организация должна иметь денежные средства в наличной форме. Для ведения безналичных расчетов организация использует безналичные формы денежных средств: на расчетных, валютных, специальных счетах (в виде аккредитивов, чековых книжек), в переводах и т. д.

Задачами учета денежных средств являются:

– полная и своевременная регистрация всех операций по движению денежных средств;

– текущий контроль за их наличием и использованием;

– правильное отражение денежных средств в учетных регистрах;

– контроль за соблюдением расчетно-платежной дисциплины;

– правильное и своевременное проведение инвентаризации денежной наличности.

Для решения этих задач необходимо соблюдать следующие принципы учета денежных средств:

– свободные денежные средства должны храниться только в банке, а их выдача и использование осуществляться в соответствии с целевым назначением;

– списание денежных средств со счета при достаточности их объема осуществляется в порядке поступления платежных документов;

– при недостаточности денежных средств на счетах в банке их списание по предъявленным требованиям производится установлением очередности платежей;

– платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия – в случаях, предусмотренных законодательством;

– предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.

2. Учет кассовых операций. Учет кассовых операций организуется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и другими нормативными актами.

Для первичного учета кассовых операций используются приходные и расходные кассовые ордера, которые бухгалтерией регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Для свода кассовых операций и контроля за движением денежной наличности в кассе ведется кассовая книга. Листы в ней пронумерованы, прошнурованы и опечатаны. Каждый лист состоит из основной и отрывной части. Отрывная часть в конце рабочего дня вместе с кассовыми ордерами кассиром представляется в бухгалтерию как кассовый отчет. При ручных способах ведения учета кассовый отчет оформляется под копировку. При автоматизированном способе листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги»; одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира».

Для кассовых операций используется активный, инвентарный счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета: 1 «Касса организации» – для учета текущих операций наличными денежными средствами; 2 «Операционная касса» – для учета наличных денежных средств в кассах товарных контор, эксплуатационных участков, остановочных пунктов; билетных и багажных кассах портов, вокзалов; кассах отделения связи и т. п.; 3 «Денежные документы» – для учета оплаченных проездных билетов, санаторных путевок, почтовых марок и др.; 4 «Валютная касса» – для учета денежной наличности в иностранной валюте и т. д.

За сохранностью денежных средств в кассах и их целевым использованием ведется внутренний и внешний контроль. Внутренний контроль осуществляет главный бухгалтер, который в установленные сроки и при смене кассиров производит внезапную ревизию. Внешний контроль осуществляется банком, по согласованию с которым устанавливается лимит кассы.

3. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках. Организации имеют право в любых банках открывать расчетные, валютные и специальные счета, которые предназначены для хранения свободных денежных средств и ведения различных расчетных, кредитных и др. операций.

Расчетные счета предназначены для ведения безналичных расчетов в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-п.

Все операции по расчетному счету банк производит на основании письменных распоряжений владельца или с его согласия. Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов, а также не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, за таможенные процедуры, по исполнительным документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете их списание по требованию осуществляется в порядке очередности (Гражданский кодекс РФ, ст. 855).

Обо всех проведенных по расчетному счету операциях банк извещает владельца выпиской и расчетного счета с приложением оправдательных документов.

В бухгалтерии для учета денежных средств на расчетных счетах применяют активный инвентарный счет 51 «Расчетные счета». Основанием для записей на этот счет служат выписки банка.

4. Учет валютных средств. Валютные счета могут быть открыты по видам иностранной валюты в любом банке, который уполномочен Центральным банком на данный вид деятельности.

Порядок осуществления валютных операций в РФ определен Законом РФ от 09.10.1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» с последующими изменениями. Порядок учета средств на валютных счетах определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 10.01.2000 № 2н.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Транзитные валютные счета» – для зачисления в полном объеме поступления в иностранной валюте, в том числе не подлежащие обязательной продаже; 2 «Текущие валютные счета» – для учета средств, оставшихся в распоряжении организации послед обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций в соответствии с валютным законодательством; 3 «Валютные счета за рубежом» – для отражения движения валютных средств за рубежом.

Учет наличных и безналичных денежных средств в иностранной валюте ведется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции с валютными средствами и одновременно в соответствующей валюте. Курсовые разницы при этом относятся к прочим доходам и расходам и списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации осуществляют обязательную продажу части (в настоящее время – 50 %) валютной выручки от экспорта товара, работ, услуг. Порядок продажи определяется инструкцией ЦБ РФ от 29.06. 1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем рынке Российской Федерации» с последующими изменениями.

Поступающая выручка первоначально зачисляется на транзитный валютный счет. После обязательной продажи части валютных средств с транзитного валютного счета оставшаяся часть валютной выручки перечисляется на текущий валютный счет и может использоваться на любые цели в соответствии с действующим законодательством.

5. Учет денежных средств на специальных счетах в банке. Кроме расчетных и валютных счетов организации в банках могут открывать специальные счета: аккредитивные, чековые, депозитные и др.

Для учета денежных средств на специальных счетах предназначен одноименный счет – 55, на котором учитывают наличие и движение денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на депозите, а также средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Аккредитивы» – для оплаты платежных документов по месту нахождения поставщика; 2 «Чековые книжки» – при расчетах с различными дебиторами и кредиторами для ускорения расчетов; 3 «Депозитные счета» – для учета денежных средств в банковских вкладах.

6. Учет переводов в пути. Переводами в пути принято называть суммы денежных средств организации, которые она отправляет различным адресатам через почтовые отделения, сберегательные банки или инкассаторов. Почтовыми переводами организация может отправлять суммы заработной платы командированным лицам и им же дополнительные суммы командировочных расходов, суммы вознаграждения посредникам, суммы по исполнительным документам и т. д.

Для учета сумм почтовых переводов предназначен счет 57 «Переводы в пути». Счет активный. Записи на дебет счета производят на основании квитанции почтовых отделений, кредитных организаций, сберегательных касс, а также копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

Основанием для записи на кредит 57 счета служат карточки почтового уведомления, выписки банка и другие документы. Движение денежных средств на счете 57 в иностранной валюте учитывают обособленно.

Тесты

Укажите правильный вариант ответа

1. На счетах бухгалтерского учета, если при инвентаризации денежных средств в кассе выявлен и оприходован излишек средств, делаются бухгалтерские записи:

а) дебет 50 – кредит 83; б) дебет 50 – кредит 91/1;

в) дебет 50 – кредит 68; г) дебет 50 – кредит 94.

2. Положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранных валютах отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

а) дебет 52 – кредит 91/1; б) дебет 52 – кредит 80;

в) дебет 52 – кредит 99; г) дебет 52 – кредит 98.

3. Для свода и контроля кассовых операций предназначен документ:

а) кассовый ордер; б) кассовая книга;

в) журнал-ордер № 1; г) Главная книга.

4. Счет 50 ведется в учетном регистре:

а) в журнале-ордере № 1;

б) в кассовой книге;

в) в приходных и расходных кассовых ордерах;

г) в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

5. Внесение денежных средств на расчетный счет оформляется документом:

а) платежным поручением; б) приходным кассовым ордером;

в) объявлением на взнос наличными; г) журналом-ордером № 2.

6. Получение сумм командировочных расходов почтовым переводом оформляется бухгалтерскими записями:

а) дебет 70 – кредит 57; б) дебет 71 – кредит 57;

в) дебет 57 – кредит 50; г) дебет 26 – кредит 57.

7. Зачисление на расчетный счет денежных средств, полученных от покупателей за реализованную продукцию, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

а) дебет 50 – кредит 62; б) дебет 51 – кредит 62;

в) дебет 62 – кредит 90/1.

8. Синтетический учет открытых аккредитивов ведется на активном балансовом счете:

а) 55; б) 50; в) 51.