Тема 1. Сущность финансового учета, его организация

Аннотация к теме. Бухгалтерский учет как один из видов хозяйственного учета. Место и роль финансового учета в деятельности организации, его цели, задачи, объекты. Финансовый, управленческий и налоговый учет. Принципы бухгалтерского (финансового) учета: базовые (допущения) и основные (требования). Пользователи финансовой информации, критерии признания данных в финансовом учете. Нормативно-правовая система регулирования финансового учета в России. Учетная политика организации.

Вопросы лекции:

1. Понятие финансового учета, его цели, задачи, объекты.

2. Принципы финансового учета.

3. Финансовая информация и ее пользователи.

4. Нормативно-правовая база финансового учета в России.

5. Учетная политика организации и финансовый учет.

6. Основные отличия финансового учета от управленческого и налогового.

1. Понятие финансового учета, его цели, задачи, объекты. Хозяйственный учет включает в себя оперативный (оперативно-технический), статистический и бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, документированное отражение финансово-хозяйственной деятельности организации в натуральном, денежном и трудовом измерении. Бухгалтерский учет делится на 2 отрасли: финансовый и управленческий. Финансовый учет – это система экономической информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Он охватывает все взаимоотношения с внешними пользователями информации, которые выражены в денежной форме. Данные финансового учета используются и внутри предприятия руководителями различных уровней для контроля за движением финансовых потоков.

Система финансового учета состоит из первичных и сводных документов, журналов регистрации хозяйственных операций (расшифровок), учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, книг, главной книги, карточек аналитического учета и др.) и бухгалтерского баланса. Внутри финансового учета на предприятиях России может выделяться производственный учет, предназначенный для сбора, группировки и свода информации о затратах и исчисления себестоимости произведенной продукции (работ, услуг).

Основная цель финансового учета – предоставление информации для внешних пользователей. Объектами финансового учета выступают имущество организации, собственный капитал, обязательства.

Управленческий учет – учет внутренний, осуществляемый для управления деятельностью организации, ее экономическими ресурсами. Он обусловлен особенностями технологии и организации производства.

2. Принципы бухгалтерского (финансового) учета. Под принципами бухгалтерского учета следует понимать универсальные положения, используемые в практической деятельности предприятия при организации бухгалтерского учета. Принципы являются основой построения концепции бухгалтерского учета. В России используются общепринятые в мировой учетной практике принципы, которые делятся на две группы – базовые и основные. Базовые принципы предполагают наличие постоянных условий в ходе деятельности хозяйствующего субъекта. В России их принято называть допущениями. В Законе «О бухгалтерском учете» указаны следующие допущения:

– имущественная обособленность хозяйствующего субъекта (обособленной хозяйственной единицы). Имущество и обязательства хозяйствующего субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств других организаций и собственников данной организации;

– непрерывность деятельности предполагает, что хозяйствующий субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем;

– приоритет содержания перед формой означает, что деятельность хозяйствующего субъекта в учете должна отражаться в первую очередь исходя из экономического содержания и условий хозяйствования и только потом исходя из правовой формы, способов обработки информации и др. фактов;

– непротиворечивость означает тождество данных аналитического и синтетического учета, данных текущего учета и отчетности.

Основные принципы – это правила, принятые для организации и ведения бухгалтерского учета. В нормативных актах России их принято называть требованиями. К ним относят:

– требование полноты: в бухгалтерском учете должны найти отражение все хозяйственные операции независимо от размера, значимости;

– требование осмотрительности: в бухгалтерском учете должны быть с большей готовностью отражены расходы (потери) и пассивы, чем доходы и активы, без создания скрытых резервов;

– требование последовательности применения учетной политики: выбранная учетная политика должна применяться организацией последовательно от одного отчетного периода к другому;

– требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности: все хозяйственные операции должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они совершены. В мировой учетной практике этот принцип принято называть принципом начисления (соответствия);

– требование рациональности: заключается в экономном и эффективном ведении бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и размеров организации.

Принципы бухгалтерского учета имеют отношение ко всем видам бухгалтерского учета (финансовому, налоговому, управленческому) и в своей основе предполагают гармонизацию отдельных систем бухгалтерского учета, действующих в различных странах. Каждая страна может использовать свою модель учета и систему национальных стандартов, однако важно, чтобы они были совместимы с другими системами в мире.

3. Финансовая информация и ее пользователи. В финансовом учете формируется информация, которая должна удовлетворять интересы всех пользователей независимо от того, находится ли пользователь в сфере производства или является представителем других организаций. Пользователи финансовой информации делятся на внутренние (совет директоров, руководитель, специалисты, руководители подразделений, работники, участники организации) и внешние (с прямым финансовым интересом: инвесторы, кредиторы; с косвенным финансовым интересом: налоговые органы, финансовые органы, обслуживающие банки, заказчики, страховые компании, правительственные органы, органы социальной защиты; без финансового интереса: органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы).

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в финансовом учете формируется информация:

– о финансовом положении организации;

– о финансовых результатах ее деятельности;

– об изменениях в финансовом положении.

Информация, формируемая в финансовом учете, должна быть полезной пользователям, т. е. быть уместной, надежной и сравнимой.

Информация уместна, если ее наличие или отсутствие влияет на решение пользователей. Уместная информация всегда содержательна и существенна.

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок, т. е. достоверна, проверяема, нейтральна.

Информация сравнима, если ее можно сопоставить за разные периоды времени, а также с информацией других организаций. Сравнимая информация должна быть постоянной. Факторами, ограничивающими уместность и надежность информации, являются своевременность и полнота.

Критериями признания данных в финансовом учете являются определяемость показателей, измеримость данных, ценность для пользователей, надежность (достоверность).

Критерии измерения основываются на затратах (на принципах определения затрат, определения доходов, соотнесения доходов и затрат).

4. Нормативно-правовая база финансового учета в России. Финансовый учет ведется в соответствии с нормативными документами, которые могут иметь разный статус. Такие нормативные акты как Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету являются обязательными к применению, а такие как План счетов, методические указания и др. носят рекомендательный характер.

Нормативные акты делятся на 4 уровня в зависимости от назначения и статуса:

– 1 уровень – законодательные акты, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ;

– 2 уровень – стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

– 3 уровень – методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

– 4 уровень – рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

5. Учетная политика организации и финансовый учет. Финансовый учет на любом предприятии строго документирован и ведется по определенным правилам. Эти правила регламентируются единым государственным центром – Министерством финансов РФ. Однако предприятиям дается право выбора тех или иных методик в зависимости от технологических особенностей, производства, условий хозяйствования и т. д. Выбранные методики учета организация обосновывает в своей учетной политике. Разработка учетной политики как системы методов и приемов ведения бухгалтерского учета обязательна для всех организаций и осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (далее ПБУ) 1/98 «Учетная политика организации». Оно утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. Положение включает четыре раздела:

1. Общие положения.

2. Формирование учетное политики.

3. Раскрытие учетной политики.

4. Изменение учетной политики.

В 1 разделе дано определение учетной политики и указана сфера его применения.

Учетная политика организации – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности). Сферой применения Положения являются все организации независимо от организационно-правовых форм.

Во 2 разделе перечислены и разъяснены допущения и требования, в соответствии с которыми организации формируют свою учетную политику: допущения имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов; требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности.

Формируется учетная политика главным бухгалтером, утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета; график документооборота; технология обработки учетной информации; методы оценки активов и обязательств; порядок проведения инвентаризации; порядок контроля за хозяйственными операциями; способы и методы учета активов и обязательств; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В 3 разделе организация должна раскрыть выбранные при формировании учетной политики способы ведения учета и то, как они влияют (существенно) на показатели отчетности. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке к годовому отчету.

В 4 разделе раскрываются случаи, когда может быть произведено изменение учетной политики. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года.

Учетная политика – это документ, защищающий интересы организации в области применения правил ведения бухгалтерского учета. В нем заложены нормы, условия, в рамках которых организация считает возможным и достаточным получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты.

6. Отличия финансового учета от управленческого и налогового. Отличия финансового учета от других видов учета сводятся к следующим признакам:

1. Пользователи информации. Основными пользователями финансовой информации являются внешние. Информация управленческого учета предназначена для внутренних пользователей. Эта информация поступает им в виде внутренней отчетности и является коммерческой тайной организации. Информация налогового учета используется инспекциями Министерства по налогам и сборам.

2. Способы и формы отражения учетной информации. В финансовом учете вся информация отражается на счетах в денежном выражении по способу двойной записи. Управленческая информация не является обязательной для отражения двойной записью. В управленческом учете может использоваться любая полезная система учета. Налоговый учет использует денежный измеритель, но двойная запись не является обязательной.

3. Свобода выбора. Финансовый учет базируется на четких стандартах и принципах, которые обязывают применять строгую регистрацию, оценку и отражение хозяйственных операций. Управленческий учет не имеет ограничений. Он опирается на единственный критерий – полезность для принятия управленческих решений. Налоговый учет регламентирован налоговым законодательством.

4. Единицы измерения. В финансовом учете могут быть использованы все 3 учетных измерителя, но обязательным является денежный. В налогом учете используется только денежный измеритель. В управленческом учете могут быть использованы любые измерители.

5. По времени соотношения (временной аспект). Финансовый и налоговый учеты нацелены в прошлое, отражают уже свершившиеся события (как было). Управленческий учет нацелен на будущее, на события ожидаемые (как будет).

6. Частота составления отчетности (временной интервал). Финансовый учет обязан представлять отчетность за год и за каждый квартал. Управленческий учет представляет внутреннюю отчетность за любой принятый на данном предприятии период (день, неделя, месяц и т. д.). Налоговая отчетность представляется по решению Министерства по налогам и сборам в зависимости от ее видов.

7. Объекты учета (степень охвата информации). В финансовом учете суммируются данные по предприятию в целом (сплошь). Управленческий учет охватывает информацию только по затратам (расходам, доходам), а налоговый только по налогам и сборам.

8. Степень надежности. Финансовая информация носит точный характер, она ежемесячно обобщается в Главной книге и в балансе, подвергается аудиторской проверке. Информация управленческого учета может иметь вероятностный или субъективный характер.

9. Степень открытости информации. Информация финансового учета не является коммерческой тайной. Она открыта для любых пользователей, публикуется, контролируется вышестоящими органами, подвергается внешнему аудиту. Информация управленческого учета является коммерческой тайной, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Налоговая информация открыта для МНС РФ.

10. Обязательность ведения учета. Финансовый учет обязателен для ведения в любой организации независимо от организационно-правовой формы. Налоговая и управленческая информация могут быть отобраны по данным финансового учета.

11. Набор используемых приемов и способов. В финансовом учете способы и примы строго регламентированы и образуют его метод (из 8 обязательных элементов). В управленческом учете используются приемы разных дисциплин: финансового учета, анализа, математики и т. д. Налоговый учет использует некоторые приемы финансового учета.

Тесты

Укажите правильный вариант ответа

1. Хозяйственный учет включает в себя:

а) оперативный и бухгалтерский;

б) оперативный, статистический и бухгалтерский;

в) финансовый, управленческий и налоговый.

2. Бухгалтерский учет делится на следующие виды:

а) финансовый, управленческий и налоговый;

б) финансовый и управленческий;

в) оперативный и статистический.

3. Цель финансового учета:

а) предоставление информации для внешних пользователей;

б) предоставление информации для руководства;

в) предоставление информации для налоговых органов.

4. Объектами финансового учета являются:

а) активы (имущество); б) капитал;

в) капитал и обязательства; г) активы, капитал и обязательства.

5. Критериями признания информации в финансовом учете являются:

а) определяемость показателей;

б) измеримость данных;

в) определяемость, измеримость, ценность и надежность данных.

6. Является ли обязательным к применению Закон «О бухгалтерском учете»:

а) да; б) нет.

7. К какому уровню нормативных актов по назначению и статусу относятся письма Министерства финансов РФ:

а) к 1–му уровню; б) ко 2–му уровню;

в) к 3–му уровню; г) к 4–му уровню.

8. Могут ли предприятия самостоятельно формировать план счетов:

а) да; б) нет.

9. Конфиденциальный характер носит информация:

а) финансового учета; б) управленческого учета;

в) налогового учета.

10. Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии:

а) главный бухгалтер;

б) руководитель;

в) вышестоящая организация;

11. Согласовывается ли учетная политика организации с налоговыми органами:

а) да; б) нет.