Учет основных средств. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждённого приказом Минфина РФ №26 от 30 марта 2001г

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждённого приказом Минфина РФ №26 от 30 марта 2001г., к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К основным средствам относят активы, если они используются в производстве или реализации продукции, а также для управленческих нужд; если эти активы используются свыше 12 месяцев; при использовании этих активов организация получает доход; при поступлении на учёт имущество не будет в обозримом будущем реализовываться. Если стоимость таких активов находится в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, они могут отражаться в бухгалтерском учете в составе

материально-производственных запасов.

Единицей учёта основных средств является инвентарный объект. Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой основные средства принимаются к учету. В случаях изготовления основных средств на предприятии и приобретении за плату первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат на приобретение (сооружение). Фактическими затратами на приобретение являются: покупная стоимость, уплачиваемая в соответствии с договором купли-продажи, сумма, уплаченная организацией по договору строительного подряда, сумма, уплаченная организацией за консультационные, транспортные, информационные услуги, таможенные платежи, пошлины, регистрационные сборы, которые связаны с приобретением прав на основные средства, прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением основных средств.

Восстановительная стоимость определяется расчётным путём, её можно установить путём умножения первоначальной стоимости на коэффициент инфляции. К восстановительной стоимости относится рыночная стоимость, которая определяется исходя из рыночных цен или экспертным путём.

Остаточная стоимость определяется путем вычитания из первоначальной стоимости величины амортизации. В балансе основные средства показывают по остаточной стоимости.

Движение основных средств оформляется документами унифицированной формы, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. №7. Основные средства приходуются на основании актов о приёме-передаче объекта основных средств (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Для приема основных средств приказом руководителя создается приемочная комиссия. Комиссия производит осмотр и проверку основного средства составляет и заверяет акт. После оформления акт передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. На основании акта каждому объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется до конца срока службы объекта.

Учет внутреннего перемещения основных средств осуществляется на основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ОС-2). Она выписывается в трех экземплярах, первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета объектов основных средств (ОС-6), в них по каждому объекту указывается первоначальная стоимость, срок полезного использования, сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии объекта.

Основные средства учитываются на синтетическом счёте 01 «Основные средства». Однако, что первоначально на основании первичных документов все затраты по приобретению основных средств относят в дебет счёта 08«Вложения во внеоборотные активы», а затем после приёма в эксплуатацию затраты формируют первоначальную стоимость основных средств, которая отражается на счете 01 «Основные средства».

Дт	60 «Расчеты с поставщиками»	На сумму перечисленных денег поставщику
Кт	51 «Расчетные счета»

Дт	08 «Вложения во внеоборотные активы»	На покупную стоимость основных средств без НДС
Кт	60 «Расчеты с поставщиками»

Дт	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	На сумму НДС по поступившим основным средствам
Кт	60 «Расчеты с поставщиками

Дт	08 «Вложения во внеоборотные активы»	на сумму транспортных расходов по доставке основных средств без НДС
Кт	60 «Расчеты с поставщиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дт	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	на сумму НДС по транспортным расходам
Кт	60 «Расчеты с поставщиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дт	68«Расчеты по налогам и сборам»	на сумму НДС, предъявленного к возмещению из бюджета
Кт	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дт	01 «Основные средства»	на первоначальную стоимость основных средств после принятия их в эксплуатацию
Кт	08 «Вложения во внеоборотные активы»

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал влечёт за собой потерю права собственности на этот вклад. Первоначальная стоимость основных средств, внесённых в качестве вклада в уставный капитал, формируется на основании решения собрания акционеров по согласованной стоимости.

Дт	08 «Вложения во внеоборотные активы»	На согласованную стоимости основных средств при их поступлении
Кт	75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Дт	08 «Вложения во внеоборотные активы»	На согласованную стоимости основных средств при их принятии в эксплуатацию
Кт	01 «Основные средства»

Поступление основных средств может осуществляться по договору дарения, где одна сторона в качестве дарителя безвозмездно передаёт имущество другой стороне. При этом первоначальная стоимость основных средств формируется как рыночная стоимость на дату оприходования. Безвозмездное поступление основных средств учитывается по кредиту пассивного счёта 98 «Доходы будущих периодов», а затем сумма, учтённая по кредиту счёта 98, списывается на счёт 91/1 «Прочие доходы». Сумма списания равна сумме начисленной амортизации.

Дт	08 «Вложения во внеоборотные активы»	на рыночную стоимость безвозмездно полученных основных средств
Кт	98 «Доходы будущих периодов»

Дт	01 «Основные средства»	На рыночную стоимости основных средства, принятых в эксплуатацию
Кт	08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дт	20 «Основное производство»,44 «Расходы на продажу»	На сумму начисленной амортизации
Кт	02 «Амортизация основных средств»

Дт	98 «Доходы будущих периодов»	На сумму начисленной амортизации отражаются доходы
Кт	91/1«Прочие доходы»

Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на себестоимость готовой продукции. Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету до полного погашения их стоимости либо выбытия основных средств. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется одним из четырех способов:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По отдельной группе организация может применить один из способов начисления амортизации в течении всего срока эксплуатации объекта. Выбранный способ организация закрепляет в учетной политике.

Для отражения амортизации предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». По данным этого счета обобщается вся информация о начисленной амортизации за время эксплуатации объекта.

Дт	20 «Основное производство»,25«Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу»	На сумму начисленной амортизации по основным средствам, используемым в основной деятельности
Кт	02 «Амортизация основных средств»

Дт	91/2 «Прочие расходы»	На сумму начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду
Кт	02 «Амортизация основных средств»

Организация имеет право не чаще одного раза в год на начало отчетного периода проводить переоценку основных средств. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли, зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли

Дт	01 «Основные средства»	На сумму дооценки основных средств
Кт	83 «Добавочный капитал»

Дт	83 «Добавочный капитал»	На сумму дооценки начисленной амортизации
Кт	02 «Амортизация основных средств»

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Дт	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	На сумму уценки основных средств
Кт	01 «Основные средства»

Дт	02 «Амортизация основных средств»	На сумму уценки начисленной амортизации
Кт	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Восстановление основных средств осуществляется путем ремонта. Ремонты подразделяются по способу проведения на подрядный и хозяйственный. Каждый способ может отражаться в учете с созданием резерва на ремонт основных средств и без него. Рассмотрим вариант, когда расходы на ремонт включаются в состав затрат организации по мере их возникновения.

Подрядный способ предполагает выполнение работ сторонними организациями. При этом на сумму задолженности за выполнение ремонтных работ делается проводка:

Дт	20 «Основное производство»,25«Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу»,19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	На сумму затрат по ремонту и сумму НДС
Кт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Хозяйственный способ предполагает, что все ремонтные работы ведутся собственными силами, все затраты отражаются в дебете счетов 20 «Основное производство»,25«Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу», в корреспонденции со счетами 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 – «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

С целью равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в расходы отчетного периода организация может создавать резерв на ремонт основных средств. При создании резерва ежемесячно на равные суммы делают проводку:

Д 20 «Основное производство»,25«Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу»,

К 96 «Резервы предстоящих расходов»

При использовании резерва:

Д96 «Резервы предстоящих расходов»

К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Другим вариантом равномерного отражения расходов на ремонт является предварительный их учет в составе расходов будущих периодов:

Д97 «Расходы будущих периодов»

К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Затем производится ежемесячное списание равными долями расходов на ремонт:

Д 20 «Основное производство»,25«Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу»,

К 97 «Расходы будущих периодов»

Основные средства могут быть переданы по договору аренды во временное пользование, при этом право собственности остается за арендодателем. Следовательно, основные средства продолжают учитываться на счете 01 «Основные средства», но к нему открывается отдельный субсчет «Основные средства, сданные в аренду». Учет арендной платы отражается проводками:

Дт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	На сумму начисленной арендной платы вместе с НДС
Кт	91/1«Прочие доходы»

Дт	91/2 «Прочие расходы»	На сумму НДС
Кт	68«Расчеты по налогам и сборам»

Дт	51 «Расчетные счета»	На сумму полученной арендной платы
Кт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

У арендатора, полученные в аренду основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Начисление арендной платы отражается у него в учете

Дт	20 «Основное производство»,25«Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу»,19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	На сумму начисленной арендной платы и НДС по арендной плате
Кт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дт	68«Расчеты по налогам и сборам»	на сумму НДС, предъявленного к возмещению из бюджета
Кт	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	На сумму перечисленной арендной платы
Кт	51 «Расчетные счета»

Выбытие основных средств происходит в следующих направлениях: в результате продажи, при безвозмездной передаче, при передаче в счет вклада в уставный капитал, в силу непригодности для дальнейшей эксплуатации по причине износа, вследствие аварий или иных чрезвычайных ситуаций. В первых трех случаях выбытие оформляется актом о приёме-передаче объекта основных средств (ОС-1). В случаях полного или частичного списания основных средств вследствие непригодности использования составляется акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (ОС-4а), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)(ОС-4б). Все акты составляет комиссия, назначенная руководителем организации.

Продажа основных средств отражается на основании договора:

Дт	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	На сумму задолженности покупателя
Кт	91/1«Прочие доходы»

Дт	91/2 «Прочие расходы»	На сумму НДС по реализованным основным средствам
Кт	68«Расчеты по налогам и сборам»

Дт	91/2 «Прочие расходы»	На остаточную стоимость основных средств
Кт	01 «Основные средства»

Дт	02 «Амортизация основных средств»	На сумму начисленной амортизации
Кт	01 «Основные средства»

Дт	91/2 «Прочие расходы»	На сумму расходов по демонтажу, транспортировке, упаковке
Кт	10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 – «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При безвозмездной передаче основных средств и списании их в результате непригодности к использованию аналогично списывают остаточную стоимость основных средств и сумму начисленной амортизации. Расходы, связанные с выбытием основных средств относят на счет 91/2 «Прочие расходы». Безвозмездная передача предполагает начисление налога на добавленную стоимость на счете 91/2 «Прочие расходы».

Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал формирует первоначальную стоимость финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения». Бухгалтерские проводки по данной операции рассмотрены в вопросе 3.3 настоящей главы.