Учет материальных оборотных активов

2.2.1. Классификация материально – производственных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов»,утвержденном приказом Минфина России 09.06.2001, к материально –производственным запасам относятся активы:

1)используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи.

2)предназначенные для продажи

3)используемые для управленческих нужд.

Вторая группа активов включает готовую продукцию и товары. Запасы, относящиеся к первой и третьей группам, классифицируют по назначению и роли в процессе производства, среди них различают:

Сырье - продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства.

Основные материалы – продукция обрабатывающей промышленности. Из сырья и основных материалов изготавливают материальную основу продукции.

Вспомогательные материалы - предметы труда, придающие продукции особые качества или используемые для содержания средств труда.

Покупные полуфабрикаты - материалы, прошедшие определенные стадии обработки и приобретенные для комплектации готовой продукции.

Возвратные отходы - остатки сырья и материалов после их переработки, которые могут быть использованы для производства других изделий.

Топливо - материалы, предназначенные для выработки энергии

Тара - активы, используемые для упаковки, транспортировки и материалов и продукции.

Запасные части -детали, используемые для замены изношенных частей машин и оборудования

Инвентарь -активы, используемые в процессе производственной деятельности не более 1 года.

В зависимости от отраслевых особенностей предприятия строится классификация по техническим свойствам материально- производственных запасов. Классификация материалов служит основой разработки систематизированных перечней, по которым на предприятиях присваивают материалам номенклатурные номера, стоят систему аналитических счетов и субсчетов.

Учет движения материалов.

Принятие на учет материалов и последующее их отражение в учете осуществляется на основании первичных документов унифицированной формы, установленных Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а.

Поставщик оформляет отпуск товаров товаросопроводительными документами, к числу которых относят накладную, товарно-транспортную накладную, железнодорожную накладную, накладную на перевозку груза в универсальном контейнере. При установлении несоответствия количества и качества прибывших на склад материалов данным поставщика, приемку материалов производит комиссия, которая составляет акт о приемке материалов (М-7).

Принятые на склад материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер выписывается материально ответственным лицом на фактически принятое количество ценностей. Допускается оприходование материалов путем проставления на накладной поставщика штампа, содержащего те же реквизиты, что и приходный ордер. Основными реквизитами являются: стоимость материалов, подписи лиц получившего и сдавшего материалы.

В бухгалтерском учете материально – производственные запасы, приобретенные за плату, оцениваются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов включает: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов, вознаграждения посредникам, затраты по заготовке и доставке, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

В Плане счетов для отражения процесса заготовления материалов предусмотрены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Применение указанных счетов зависит от выбранного варианта организации текущего учета материалов. Учетный процесс может предусматривать два способа оценки материалов: по фактической себестоимости и по твердым учетным ценам. В качестве учетной цены выбирается плановая себестоимость или договорная цена поставщика. Первый вариант оценки материалов по себестоимости предполагает составление следующих проводок:

Д	10 «Материалы»	на покупную стоимость материалов без НДС
К	60 «Расчеты с поставщиками»

Д	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	На сумму НДС
К	60 «Расчеты с поставщиками»

Д	68«Расчеты по налогам и сборам»	На сумму НДС к возмещению
К	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Второй вариант оценки материалов в текущем учете по учетным ценам предполагает использование трех счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Дт	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	На покупную стоимость материалов
Кт	60 «Расчеты с поставщиками»

Дт	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	На сумму транспортных расходов по доставке материалов
Кт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дт	10 «Материалы»	На учетную стоимость поступивших материалов
Кт	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дт	16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».	На сумму отклонения между фактической себестоимостью и учетной стоимостью
Кт	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дт	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	На сумму отклонения между учетной стоимостью и фактической себестоимостью
Кт	16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Дт	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»	На сумму накопленных отклонений от учетных цен пропорционально стоимости использованных в производстве материалов
Кт	16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если учетная цена израсходованных материалов выше их фактической себестоимости вышеуказанная проводка делается методом «красное сторно».

Для оформления внутреннего перемещения материалов применяют лимитно-заборные карты и требования – накладные, накладные. В случаях систематического потребления или заранее разработанного лимита отпуска ценностей применяется лимитно-заборная карта (М-8)-. Она выписывается бухгалтером в двух экземплярах, сумму лимита заверяется в карте руководителем, установившем лимит. Первый экземпляр лимитно-заборной карты передается потребителю вместе с материалами, второй – остается на складе. На экземпляре работника, получающего ценности, расписывается кладовщик, а на экземпляре кладовщика - работник, получающий материалы. При закрытии карты, ее подписывает руководитель подразделения, получившего материальные ценности и заведующий складом.

Если лимитно -заборная карта является накопительным первичным документом, то требование –накладная(М-11) выписывается в двух экземплярах на каждый отпуск материалов со склада в структурное подразделение. В случаях отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории или сторонним организациям оформляют накладную на отпуск материалов на сторону(М-15).

На основании указанных документов отпуск материалов в производство отражается проводками:

Дт	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»	На стоимость списанных материалов.
Кт	10 «Материалы»

При отпуске материалов в производство и ином выбытии оценка материально-производственных запасов может производиться одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы,

-по средней себестоимости,

- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО)

Оценка материалов по себестоимости каждой единицы применяется организацией в случаях, когда материалы не могут заменять друг друга или подлежат особому учету. Метод средней себестоимости предполагает определение по каждой группе запасов частного от деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. При применении способа оценки ФИФО, оценка материалов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а себестоимость списанных материалов учитывается по себестоимости ранних по времени приобретения.