Нормативным документом по учету финансовых вложений является ПБУ 19/02"Учет финансовых вложений", утвержденное приказом Минфина РФ от10.12.2002 №126 н. Согласно этого ПБУ к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости и учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», который имеет 4 субсчета. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, к которым относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Рассмотрим бухгалтерские проводки на примере приобретения акций:
| Дт
| 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
| на сумму перечисленных денежных средств в размере покупной стоимости приобретаемых акций и стоимости услуг посредника
|
| Кт
| 51 «Расчетные счета»
|
| Дт
| 58/1 «Паи и акции»
| на покупную стоимость акций
|
| Кт
| 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
|
| Дт
| 58/1 «Паи и акции» или 91/2 «Прочие расходы»
| на стоимости услуг посредника
|
| Кт
| 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
|
Приобретение финансовых вложений может предполагать их оплату неденежными средствами. В таком случае необходимо различать методики учета приобретения акций на первичном и вторичном рынках. Покупка акций на первичном рынке рассматривается как передача имущества в качестве вклада в уставный капитал.
| Дт
| 58/1 «Паи и акции»
| На остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, на учетную стоимость прочего имущества
|
| Кт
| 01 «Основные средства»,04 «Нематериальные активы»,10 «Материалы»,41 «Товары»,43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения»
|
| Дт
| 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы».
| На сумму амортизации основных средств и нематериальных активов
|
| Кт
| 01 «Основные средства»,05 «Амортизация нематериальных активов
|
| Дт
| 58/1 «Паи и акции», (91/2 «Прочие расходы»)
| На сумму разницы между согласованной и учетной (остаточной) стоимостью переданного имущества
|
| Кт
| 91/1«Прочие доходы», (58/1 «Паи и акции»)
|
Передача имущества на вторичном рынке в оплату акций рассматривается как операция мены, где полученные акции считаются средством платежа за реализованное имущество. Особенностями учета таких операций являются применение счетов 91/1«Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» и начисление НДС.
| Дт
| 91/2 «Прочие расходы»
| На остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, на учетную стоимость прочего имущества
|
| Кт
| 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»,10 «Материалы», 41 «Товары»,43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения»
|
| Дт
| 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
| На сумму амортизации основных средств и нематериальных активов
|
| Кт
| 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»,
|
| Дт
| 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
| на покупную стоимость акций
|
| Кт
| 91/1 «Прочие доходы»
|
| Дт
| 58/1 «Паи и акции»
| на покупную стоимость акций
|
| Кт
| 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
|
Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. ПБУ 19/02 предписывает под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимать их рыночную цену, рассчитанную в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена берется сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
| Дт
| 58/1 «Паи и акции»
| на рыночную стоимость полученных акций
|
| Кт
| 91/1«Прочие доходы»
|
Для целей последующей оценки финансовые вложения делят на две группы: имеющие рыночную стоимость и вложения, по которым рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения первой группы отражаются в годовой отчетности по рыночным ценам, для чего на конец года производится корректировка их стоимости. Разница между рыночной стоимостью и стоимостью по предыдущей оценке отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
| Дт
| 58/1 «Паи и акции», (91/2 «Прочие расходы»)
| На сумму разницы
|
| Кт
| 91/1«Прочие доходы», (58/1 «Паи и акции»)
|
Финансовые вложения второй группы проходят проверку на обесценение. Если будет установлено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация не реже одного раза в год начисляет резерв под обесценение финансовых вложений на сумму снижения их стоимости:
| Дт
| 91/2 «Прочие расходы»
| На сумму начисленного резерва
|
| Кт
| 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
|
Сумма резерва пересматривается ежегодно. При повышении стоимости или при выбытии финансовых вложении, по которым был начислен резерв, сумма резерва списывается:
| Дт
| 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
|
|
| Кт
| 91/1«Прочие доходы»
|
Ценные бумаги хранятся самим предприятием или в депозитарии. Если акции хранятся на предприятии, то они находятся в кассе предприятия, и с кассиром заключается договор о материальной ответственности за сохранность акций. При хранении ценных бумаг в депозитарии предприятие заключает с ним договор хранения, который может предусматривать хранение акций, получение дивидендов по ним, перепродажу по поручению клиента. Ценные бумаги продолжают числиться у инвестора с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария. Начисление и оплата расходов по оплате услуг депозитария отражается:
| Дт
| 91/2 «Прочие расходы»
| Начислена стоимость услуг депозитария
|
| Кт
| 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
|
| Дт
| 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
| Перечислена стоимость услуг депозитария
|
| Кт
| 51 «Расчетные счета»
|
Все случаи выбытия ценных бумаг, кроме передачи в качестве вклада в уставный капитал, отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
