Учет заработной платы и расчетов по оплате труда

На предприятиях применяются три основных формы оплаты труда:

повременная, сдельная и аккордная. В рамках отдельной формы различают системы оплаты труда, такие как: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременной форме оплаты труда, заработная плата рассчитывается пропорционально отработанному времени. Заработок определяется по формуле:

где Ф_t – заработная плата за фактически отработанное время

Ф – оклад

t_ф – число рабочих дней, отработанных в этом месяце

t_м – число рабочих дней в месяце

При сдельной форме оплаты труда сумма заработка определяется путем умножения количества выполненной работы на расценку за ее выполнение.

Аккордная форма оплаты труда предполагает расчет суммы заработка за установленный объем работы, выполнение отдельных операций для начисления заработной платы не учитывается. Чаще всего такая форма оплаты труда применяется к работникам, не состоящим в штате предприятия.

При любой форме оплаты труда может начисляться премия за выполнение планового задания, качество и сложность работы, сокращение сроков выполнения задания и т.д. Премия устанавливается в фиксированной сумме или в процентах. от суммы заработка.

Система оплаты труда бывает индивидуальной и коллективной. В последнем случае сумма заработка распределяется между членами бригады пропорционально отработанному времени, окладу, коэффициенту трудового участия или другим установленным показателям.

Различают два вида заработной платы: основная и дополнительная. К основной заработной плате относят заработную плату за проработанное время: заработная плата по окладам и расценкам, премии, доплаты за работу в ночное время, в праздничные дни, за сверхурочные часы и др. К дополнительной заработной плате относят заработную плату за непроработанное время: оплата отпусков, выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы и прочие выплаты.

Согласно ТК РФ продолжительность оплачиваемого отпуска составляет не менее 28 календарных дней. Сумма отпускных выплат работнику определяется путем умножения его среднедневного заработка на количество дней, подлежащих оплате. Расчеты производят согласно Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007г. №992.

Расчетным периодом являются последние 12 календарных месяцев. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

договором может быть предусмотрен иной расчетный период, который не ухудшает положения работников. В среднюю заработную плату включаются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда на предприятии (премии, компенсации, доплаты и т.д.)

Премии учитываются в следующем порядке:

ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде).

Учет расчетов по оплате труда предполагает составление унифицированных форм первичных документов по учету личного состава, времени работы, начислению и выплате заработной платы, по отражению удержаний из заработка.

Прием персонала в организацию по трудовому договору оформляется приказом о приеме работника на работу. При изменении должности сотрудников составляют приказ о переводе работника на другую работу, увольнение оформляется приказом о прекращении действия трудового договора с работником. Учет личного состава организаций ведется на основании штатного расписания и личных карточек работников. Основными документом, где фиксируется отработанное время, является табель учета использования рабочего времени. Определение сумм начисленной заработной платы и удержаний из неё может производиться в расчетных или расчетно-платежных ведомостях.

Синтетический учет расчета по заработной плате ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисленную основную и дополнительную заработную плату, что отражается проводками:

Дт	20 «Основное производство»	на сумму заработной платы производственных рабочих
Кт	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дт	25 «Общепроизводственные расходы»	на сумму заработной платы цехового персонала
Кт	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дт	26 «Общехозяйственные расходы»	на сумму заработной платы администрации производственного предприятия
Кт	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дт	44 «Расходы на продажу»	на сумму заработной платы работников торговых предприятий
Кт	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По дебету счета 70 отражают удержания из заработной платы, которые делят на обязательные, удержания по инициативе организации и по инициативе работника. К обязательным удержаниям относят налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным документам. По инициативе организации удерживается выданный аванс, погашение задолженности по подотчетным суммам, возмещение задолженности за причиненный ущерб и недостачу ценностей. По инициативе работника могут удерживаться профсоюзные взносы, погашение кредитов и займов.

Налог на доходы физических лиц начисляют по ставке 13% на сумму вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей. Не подлежат налогообложению: пенсии, алименты, суммы, полученные в виде грандов и другие доходы, установленные Налоговым кодексом РФ.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов:

§ 400 руб. за каждый месяц за период, пока доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 20 тыс. руб.

§ В размере 600 руб. на каждого ребенка, пока доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 40 тыс. руб

Физическим лицам предоставляются также специальные вычеты (имущественные, профессиональные и т.д.).

На сумму удержанного налога на доходы физических лиц делается проводка:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Удержание алиментов регламентируется Семейным кодексом РФ, в соответствие с которым сумма алиментов составляет на 1 ребенка – 1 \4 заработка, на 2 детей -1\3, на 3 и более детей -1\2 заработка. Размер алиментов на содержание родителей устанавливается в твердой денежной сумме судом. В учете такие удержания отражаются проводкой:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Работник, виновный в утрате или порче имущества обязан возместить предприятию прямой действительный ущерб. Стоимость ущерба, согласно ст.246 ТК РФ, исчисляется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Размер удержаний зависит от формы материальной ответственности. Ограниченная материальная ответственность не может превышать среднемесячного заработка. При заключении договора о полной материальной ответственности между работником и организацией наступает полная материальная ответственность, предполагающая полное возмещение ущерба. На основании приказа руководителя на сумму удержания делается проводка:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Случаи удержаний из заработной платы сумм выданных организацией займов своим работникам отражаются в учете:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кт 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»

Выдача заработной платы осуществляется по платежным ведомостям, эту операцию отражают:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кт50 «Касса»

Деньги, предназначенные для выплаты заработной платы, могут храниться в кассе предприятия в течение трех рабочих дней. По окончании указанного срока невыданные деньги возвращаются на расчетный счет. В платежных ведомостях напортив фамилии лиц, не получивших заработную плату, кассир делает отметку «депонировано». В учете формируются депонированные суммы:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»

Депоненты в праве получить свой заработок в течение трех лет со дня депонирования, что оформляется расходным кассовым ордером:

Дт76/4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кт 50 «Касса»