Учет нематериальных активов

Правила формирования информации в учете о нематериальных активах определяются ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным Приказом Минфина №153н 27 декабря 2007г. Нематериальными активами считаются объекты бухгалтерского учета, способные приносить экономические выгоды, используемые в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для целей управления в течение срока более 12 месяцев при отсутствии материально-вещественной структуры. Все нематериальные активы могут быть поделены на две группы: исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Поступление объектов нематериальных активов в организацию может осу­ществляться различными способами: приобретение за плату или создание собственными силами организации, поступление в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление, поступление по договорам мены.

Планом счетов для бухгалтерского учета нема­териальных активов предназначен активный счет04 «Нематериальные ак­тивы ». При приобретении нематериальных активовза платуих первоначальная стоимость опре­деляется в сумме фактических расходов на приобретение. Пер­воначально расходы по приобретению учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Составляются следующие записи:

Дт	08 «Вложения во внеоборотные активы»	на сумму затрат на приобретение нематериальных активов;
Кт	60 «Расчеты с поставщиками»

Дт	60 «Расчеты с поставщиками»	На сумму денежных средств, перечисленных поставщику
Кт	51 «Расчетные счета»

При введении в эксплуатацию нематериальных активовделается проводка:

Дт	04 «Нематериальные ак­тивы».
Кт	08 «Вложения во внеоборотные активы»

Создание нематериальных активоввозможно силами ра­ботников предприятия и путем привлечения сторонних организа­ций. Первоначальная стоимость созданных нематериальных активов, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление или оплату услуг сторон­них организаций

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К 10 «Материалы»,60 «Расчеты с поставщиками»,69 – «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

После регистрации исключительных прав объект принимается к учету:

Д 04 «Нематериальные ак­тивы ».

К 08 «Вложения во внеоборотные активы»—

Нематериальные активы, полученные в счет вклада в уставный капитал,отражаются в де­нежной оценке, согласованной с учредителями организа­ции. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Д 04 «Нематериальные ак­тивы».

К 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Безвозмездное поступление нематериальных активов возможноот физических и юридических лиц.. Следует иметь в виду, нематериальные активы представляют собой объекты исключительных прав и не могутпередаваться на основе договора дарения. Их передача безвозмездно может оформляться с помощью лицензионных, авторских договоров или договоров уступки патента, в которых отсутствует условие о возмездном характере передачи, то есть об оплате. При безвозмездном получении нематериальных активов, они приходуются по рыночной стоимости. Составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт	08 «Вложения во внеоборотные активы»	На рыночную стоимость полученного нематериального актива
Кт	98 «Доходы будущих периодов»

Дт	04 «Нематериальные ак­тивы».	На стоимость нематериального актива при его оприходовании
Кт	08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дт	26 «Общехозяйственные расходы», 44»Расходы на продажу»	на сумму начисленных амортизационных отчислений
Кт	05 «Амортизация нематериальных ак­тивов

Дт	98 «Доходы будущих периодов»	На часть стоимости нематериального актива равную сумме амортизации, включенную в прочие доходы
Кт	91/1«Прочие доходы»

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам мены, определяется исходя из рыночной стоимости ценнос­тей, переданных или подлежащих передаче организацией. При поступлении нематериальных активов в организацию по договорам, предусмат­ривающим исполнение обязательств неденежными средствами, на счетах бухгалтерского учета делаются сле­дующие записи:

Дт	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	отражается выручка от передачи продукции, равная стоимости полученного нематериального актива
Кт	90/1 «Выручка»

Дт	90/3 «Налог на добавленную стоимость»	налог на добавленную стоимость по переданной продукции;
Кт	68«Расчеты по налогам и сборам»

Дт	08 «Вложения во внеоборотные активы»	оприходован нематериальный актив, полученный по договору мены
Кт	04 «Нематериальные ак­тивы».

Дт	04 «Нематериальные ак­тивы».	принят к учету НМА, приобретенный в обмен на другое имущество;
Кт	08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дт	60 «Расчеты с поставщиками»	зачтены обязательства по договору мены
Кт	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации в течение установленного организацией срока использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида или срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования, по ним амортизация не начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация также не начисляется.

Амортизация может начисляться линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Выбранный способ фиксируется организацией в учетной политике и применяется в течение всего срока использования объекта. Начисление амортизации начинается с1 числа месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к учету и прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания в результате выбытия из эксплуатации. Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

В бухгалтерском учете начисление амортизации нематериальных активов отражается двумя способами:

Дебет 20,26,44 Кредит 04 «Нематериальные ак­тивы ». — при начислении амортизация способом уменьшения первоначальной стоимости;

Дебет 20,26,44 Кредит 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов — при начислении амортизации способом накопления сумм на отдельном счете.

Основными причинами выбытиянематериальных активов являются: непригодность к дальнейшему использованию, истечение срока полезного использования, продажа исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, внесение в счет вклада в уставный капитал организа­ции; передача безвозмездно и по договорам мены. Все хозяйственные операции, связанные с выбытием нематериальных активов, отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании нематериальных активов в связи с истечением срока полезного использова­ния делается одна проводка:

Дт	05 «Амортизация нематериальных ак­тивов	на сумму амортизационных отчислений, начис­ленных по списанным нематериальным активам при истечении срока их полезного исполь­зования
Кт	04 «Нематериальные ак­тивы».

При списании нематериальных активов за непригодностью руководитель приказом назначает специальную комиссию для установления причин списания. Комиссия, уста­новив причину, составляет акт на списание нематериальных активов. На осно­вании акта в инвентарной карточке учета нематериальных активов делается отметка о вы­бытии нематериальных активов, и составляются проводки:

Дт	05 «Амортизация нематериальных ак­тивов	отражается сумма амортизационных отчислений, начисленных по выбывшим нематериальным активам;
Кт	04 «Нематериальные ак­тивы».

Дт	91/2 «Прочие расходы»	списана остаточная стоимость по выбывшим за непригодностью нематериальным активам;
Кт	04 «Нематериальные ак­тивы».

Выбытие нематериальных активов в результате продажи предполагает отражение в учете следующих проводок:

Дт	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	на продажную стоимость нематериальных активов
Кт	91/1«Прочие доходы»

Дт	05 «Амортизация нематериальных ак­тивов	на сумму амортизационных отчислений, начислен­ных по выбывшим нематериальным активам
Кт	04 «Нематериальные ак­тивы».

Дт	91/2 «Прочие расходы»	На сумму списания остаточной стоимости по выбывшим за непригодностью нематериальным активам;
Кт	04 «Нематериальные ак­тивы».

При передаче нематериальных активов безвозмездно организация на счетах бухгалтерского учета делает следующие записи:

Дт	91/2 «Прочие расходы»	на сумму остаточной стоимости нематериальных активов, передавае­мых безвозмездно;
Кт	04 «Нематериальные ак­тивы».

Дт	05 «Амортизация нематериальных ак­тивов	на сумму амортизационных отчислений,.
Кт	04 «Нематериальные ак­тивы».

Организация может передавать объекты нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал других организаций.