Особенности учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в нефтеперерабатывающей промышленности

Нефтеперерабатывающая промышленность является сложным производством и характеризуется комплексными и непрерывными процессами переработки сырья, большой материалоемкостью и энергоемкостью технологических процессов, различными типами организации цехов, включая технологический, предметный и смешанный, высокой степенью автоматизации производства.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции нефтепереработки определяются следующими особенностями отрасли:

1. Технологические процессы отличаются четко выраженными переделами (стадиями), каждый из которых можно выделить в плане, учете и калькулировании.

2. Подавляющее большинство технологических процессов являются комплексными, где за один производственный цикл из единого общего вида сырья в результате единого, неразделенного технологического процесса получается одновременно несколько нефтепродуктов. К комплексным процессам относятся: перегонка нефти, бензиновых, керосиновых и дизельных фракций; их гидроочистка и др. Все расходы в комплексных процессах по отношению к отдельным нефтепродуктам являются косвенными, из-за невозможности прямого отнесения затрат на конкретные виды продуктов.

3. Производство нефтепродуктов-полуфабрикатов и товарных нефтепродуктов осуществляется на большом числе обособленных, но взаимосвязанных технологических процессах и установках. Все затраты на производство собираются по технологическим установкам, а не по отдельным нефтепродуктам.

4. Нефтепереработка характеризуется разнообразием ассортимента продуктов, получаемых из одного вида сырья. Получаемые нефтепродукты в зависимости от целевого назначения технологического процесса делятся на основные, попутные и отходы. Например, при перегонке нефти получают в качестве основных продуктов – бензин, керосин, дизельное топливо, в качестве попутной – газ, мазут, гудрон. Попутные продукты и отходы оцениваются различными способами и их стоимость исключается из затрат, собранных по отдельной технологической установке (переделу). Оставшаяся часть затрат относится на основные продукты.

5. Основные и попутные нефтепродукты являются полуфабрикатами для последующей переработки на данном предприятии, или для реализации на сторону, или для смешения и получения товарной продукции. Процесс смешения готовых продуктов и компонентов называется компаундирование.

6. На уровень затрат в нефтепереработке оказывает влияние наличие естественных потерь в связи с физико-химическими свойствами перерабатываемого сырья, например, испарение легких фракций, утечки, просачивание и т.д. Частично потери жидких нефтепродуктов и нефти уменьшаются путем их улавливания и возвращаются в производство, часть же их теряется безвозвратно. Анализ величины потерь производится по отдельным технологическим процессам или установкам. Потери отражаются в плановых и отчетных калькуляциях себестоимости.

7. В нефтеперерабатывающей промышленности имеет свои особенности вспомогательное производство. Оно включает товарный цех для смешения продуктов, изготовляемых в основном производстве. Деятельность этого цеха характеризуется объемом внутризаводских перекачек полуфабрикатов и нефтепродуктов, зависящих от количества перерабатываемого предприятием сырья, от объема смешения компонентов для получения товарных нефтепродуктов.

Номенклатура калькуляционных статей расходов имеет особенности по сравнению с типовой, рекомендованной для предприятий промышленности. Самостоятельно выделены статьи: «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные материалы на технологические цели», «Внутризаводская перекачка», «Попутная продукция». Отсутствует статья «Потери от брака», так как в нефтепереработке неисправимый брак практически отсутствует, а исправимый брак доводится до стандартных кондиций путем переработки или доработки смешением.

Состав и детализация некоторых статей калькуляции в отрасли имеет свои особенности. Рассмотрим их.

В статью «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации покупных нефтепродуктов-полуфабрикатов, используемых для компаундирования (смешения) продукции предприятия или подвергающиеся дополнительной обработке на данном предприятии для получения товарной продукции. Например, в качестве полуфабрикатов со стороны могут поступать: низкооктановый бензин, вакуумный газойль и др. В эту же статью включают транспортные услуги сторонних организаций по внутризаводским перевозкам грузов.

По статье «Возвратные отходы» показывается стоимость возвратных отходов, которая исключается из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты. Отходы, получаемые при переработке нефтяного сырья и углеводородных газов, подразделяются на безвозвратные и возвратные.

Ценность возвратных отходов характеризуется количеством полезного вещества, определяемого лабораторным анализом. К возвратным отходам относятся щелочные отходы, кислый гудрон, отходы парафина, кокса.

В силу специфики нефтеперерабатывающего производства возвратными отходами чаще всего является ловушечный продукт, т.е. смесь различных видов сырья, полуфабрикатов, нефтепродуктов, улавливаемых на специальных сооружениях – ловушечных хозяйствах. В зависимости от организации ловушечного хозяйства улавливаемый нефтепродукт в учете отражается следующим образом: а) если ловушечное хозяйство находится непосредственно в цехе или при технологической установке, ловушечный продукт, направляемый вновь в производство, рассматривается как возвратное сырье и отдельно не учитывается; б) при централизации ловушечного хозяйства в целом по предприятию расходы на его содержание учитываются в составе затрат на внутризаводскую перекачку.

Откачиваемый из ловушек продукт учитывается как сырье и оценивается в долях или по цене базисной нефти, поступающей на предприятие.

В статью «Вспомогательные материалы на технологические цели» включаются затраты на все виды вспомогательных материалов, которые физически не входят в состав готовой продукции, но являются технологически необходимыми для обеспечения нормального технологического процесса. К ним относятся: реагенты (серная кислота, аммиак), фильтрующие материалы (бумага, ткани, сетки); затраты на катализаторы разных видов (алюмоплатиновый, фосфорный); затраты на растворители (фенол, бензол, ацетон, пропан).

Учет затрат на катализаторы имеет ряд особенностей. Стоимость используемых на установках катализаторов погашается ежемесячно путем начисления износа в соответствии с утвержденной нормой расхода катализаторов на 1 тонну переработанного сырья.

В статье «Внутризаводская перекачка» показываются расходы по перекачке, перевозке, хранению, погрузке, сливу и наливу жидких и сыпучих продуктов, а также по перекачке газообразных продуктов между технологическими установками, производствами и цехами. По этой статье отражаются расходы по эксплуатации трубопроводов, насосов, транспортеров и прочих основных средств, находящихся в ведении товарно-сырьевого цеха, включая содержание ловушечного хозяйства. При перекачке продукции до товарных емкостей средствами производственных цехов, затраты по этим перекачкам отдельно не выделяются и учитываются в составе затрат по технологическим процессам основного производства.

По статье «Попутная продукция» отражается стоимость попутной продукции, направляемой на другой технологический процесс или установку для последующей переработки.Перечень попутных нефтепродуктов и способ их оценки регламентированы Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции нефтепереработки и нефтехимии. Предусмотрены следующие условные оценки побочной продукции:

- в долях от оптовой цены базисной нефти, поступающей на предприятие (например, для водородосодержащего газа эта доля равна 0,8);

- по себестоимости сырья, взятого в технологический процесс для переработки;

- по средней себестоимости основной продукции перегонки нефти;

- по оптовой цене реализации или в долях от нее.

Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости нефтепродуктов осуществляется по попередельному методу с использованием важнейших элементов нормативного метода.

В нефтеперерабатывающей промышленности в качестве объектов учета затрат выступают технологические установки. Определение себестоимости полуфабрикатов отдельных технологических установок, агрегатов осуществляется по ходу технологического процесса по переделам. Если на одной установке вырабатывается несколько основных продуктов, то возникает необходимость проводить распределительные калькуляционные расчеты для отнесения соответствующей части затрат по установке на конкретный вид целевого продукта.

Объектом калькулирования является основная и товарная продукция. В нефтеперерабатывающей промышленности калькуляционной единицей является натуральная или условно-натуральная единица продукции, например, 1 тонна нефтепродуктов.

Попутная продукция не является объектом калькулирования.

Расчет фактической себестоимости вырабатываемой продукции производится последовательно:

1. определяются затраты по каждой технологической установке, агрегату, выделенному в аналитическом учете. На счете 20 «Основное производство» для каждого технологического процесса открываются отдельные субсчета;
2. рассчитывается себестоимость отдельных продуктов (компонентов, полуфабрикатов) внутри технологического процесса (установки);
3. рассчитывается себестоимость смешения (компаундирования) отдельных товарных нефтепродуктов.

Прямым путем непосредственно на технологические установки списываются затраты на сырье и полуфабрикаты собственной выработки, вспомогательные материалы на технологические цели, топливо и энергия на технологические цели, затраты на оплату труда производственного персонала с отчислениями на социальные нужды.

Затраты на амортизацию, капитальный и текущий ремонт учитываются по отдельным технологическим процессам (установкам) и включаются в затраты на производство так же прямым путем. Прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования учитываются по группе процессов или в целом по цеху и распределяются между отдельными технологическими процессами пропорционально сумме амортизации, отнесенной по прямому назначению.

При наличии в цехе нескольких технологических процессов, установок или видов продукции общепроизводственные расходы (за исключением расходов, которые могут быть отнесены на отдельные технологические процессы прямым путем) распределяются между ними пропорционально сумме затрат по обработке.

В затраты по обработке включаются следующие статьи затрат:

- топливо и энергия на технологические цели,

- затраты на оплату труда производственного персонала,

- отчисления на социальные нужды производственного персонала,

- внутризаводская перекачка.

Общехозяйственные расходы распределяются по отдельным технологическим процессам, установкам пропорционально затратам по обработке. На процессы подготовки нефти к переработке, сероочистки газов, газофракционирование, производство серы общехозяйственные расходы не относятся.

Все расходы по внутризаводской перекачке относятся на отдельные процессы основного производства пропорционально количеству сырья и полуфабрикатов, взятых на переработку по каждому технологическому процессу, переделу или установке.

В нефтеперерабатывающей промышленности применяется полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором обособленно выявляется себестоимость полуфабрикатов и ведется стоимостной учет их движения по каждому технологическому процессу. Затраты отдельных технологических процессов складываются из затрат по обработке данного технологического процесса и себестоимости полуфабрикатов, полученных из предыдущего технологического процесса. Учет полуфабрикатов собственного производства при передаче из одного цеха в другой следует производить по фактической себестоимости.

Последовательность расчета себестоимости отдельных видов нефтепродуктов и составление калькуляций определяется технологической схемой переработки сырья на предприятии. По способу исчисления себестоимости получаемых нефтепродуктов производственные процессы делятся на две основные группы.

К первой группе относятся комплексные процессы производства, при которых в одном технологическом процессе одновременно получается несколько продуктов. Определение себестоимости производится поэтапно:

1. определяются сумма производственных затрат по переделу;
2. оценивается стоимость попутной продукции;
3. из общей суммы затрат по технологическому переделу исключается стоимость попутной продукции;
4. оставшаяся сумма затрат распределяется между отдельными видами основных нефтепродуктов данного процесса одним из двух способов: пропорционально их выходу (по весу) или на основе установленных коэффициентов.

При использовании способа пропорционального деления затрат для расчета себестоимости единицы продукции себестоимость одной тонны будет одинаковой для всех видов калькулируемой продукции данного технологического передела (установки).

Использование коэффициентов позволяет дифференцировать себестоимость различных видов основных нефтепродуктов в зависимости от содержания в них полезного вещества. При расчете определяется приведенное количество тонн произведенной продукции путем умножения фактического выпуска продукции на коэффициенты распределения. Далее рассчитывается себестоимость одной тонны приведенной продукции делением общей суммы затрат на приведенное количество тонн. Себестоимости единицы основных нефтепродуктов по видам рассчитывается путем умножения себестоимости единицы приведенной продукции на коэффициенты распределения. Коэффициенты распределения затрат между основными нефтепродуктами приводятся в Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции нефтепереработки и нефтехимии.

Вторая группа процессов включает:

1. производственные процессы или установки, на которых из одного или нескольких видов сырья или полуфабрикатов получается один основной продукт. Это подготовка сырья к переработке, очистка нефтепродуктов, смешение отдельных компонентов для получения товарного нефтепродукта. Все затраты относятся на этот продукт и не распределяются.

2. производственные процессы, в которых на одной установке (или цехе) в течение отчетного периода получается несколько основных нефтепродуктов, на каждый из которых затрачивается отдельное сырье и реагенты. В этих процесса затраты учтенные в целом по установке разделяются на: а) затраты, относящиеся непосредственно к данному продукту (сырье и реагенты) и б) затраты относящиеся в целом по установке (топливо, энергия, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, общепроизводственные расходы). Эти затраты распределяются между отдельными видами основной продукции пропорционально продолжительности технологического цикла, выражающегося в том, что на его основе устанавливают соответствующие коэффициенты.

Отчетные калькуляции составляются для определения фактической себестоимости отдельных видов готовых нефтепродуктов, полуфабрикатов на основе учета производственных затрат по статьям калькуляции и исходя из принятого метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции – по отдельным технологическим процессам (переделам).

Построение калькуляционного листа имеет особенности. Первая страница состоит из двух частей. В левой части показываются количество и стоимость потребленных сырья и полуфабрикатов собственной выработки по видам, количество потерь и безвозвратных отходов. В правой части листа показан выход основной и попутной продукции по видам по количеству и по стоимости. Использование количественных показателей позволяет сбалансировать отпущенные в производство сырье и полуфабрикаты с выходом основной и попутной продукции по строке «Всего».

На второй странице калькуляционного листа отражаются затраты по переработке в разрезе статей калькуляции. Лист содержит сведения о стоимости выпуска в целом, единицы продукции по плану, отчету и за предыдущий год.