Трансфертное ценообразование и его применение в системе управленческого учета

В организациях с децентрализованной структурой управления, когда центрам ответственности предоставлена определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность используется трансфертное ценообразование. В этом случае администрация компании определяет, какому центру ответственности можно предоставить свободу внешнего и внутреннего ценообразования, право выбора поставщика и покупателя.

Трансфертная цена - цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому.

Трансфертное ценообразование - процесс установления внутренних расчетных цен между центрами ответственности одной фирмы.

При использовании трансфертного ценообразования необходимо четкое фиксирование факта приемки-передачи продукции, работ, услуг. При этом используется принцип такого ценообразования, которое обеспечит максимально возможный маржинальный доход фирме.

Применяется три метода расчета трансфертной цены:

- на основе рыночных цен;

- на основе себестоимости по полным или переменным затратам по принципу «себестоимость плюс»

- на основе договорных трансфертных цен, сформированных под воздействием рынка и затрат на производство продукции, оказания услуг.

Метод расчета трансфертной цены на основе рыночных цен имеет то преимущество, что цены не будут зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров центров ответственности. Применяется тогда, когда центры ответственности свободны в выборе покупателей и продавцов (внутренних и внешних), а полуфабрикат (готовая продукция передела), может и продаваться на сторону. Центр ответственности в данном случае будет рассматриваться как центр прибыли.

При использовании данного метода необходимо соблюдение двух условий:

- центр ответственности, приобретающий продукцию, покупает ее внутри предприятия до тех пор, пока продающий центр ответственности не начинает завышение существующей рыночной цены;

- в противном случае, покупающий центр ответственности приобретет продукцию на стороне.

При этом центры ответственности несут дополнительные расходы по мониторингу рыночных цен.

Если одно из указанных условий невыполнимо, то применяют второй метод трансфертного ценообразования – на основе себестоимости, который иначе называют затратным подходом.

В этом случае в основу трансфертной цены может быть положена полная фактическая, нормативная себестоимость или себестоимость по переменным затратам. В любом случае, трансфертная цена определяется по формуле: «себестоимость плюс», т.е. в цену закладывается выбранный показатель себестоимости и фиксированный % размера прибыли для данного центра ответственности. Величина рентабельности должна быть настолько реальной, чтобы в ней отражался характер деятельности центра ответственности и выпускаемой им продукции.

Однако при использовании данного метода имеются определенные недостатки:

-передающий центр ответственности (ЦО) не имеет стимулов для регулирования эффективности, не заинтересован в снижении фактических затрат.

При установлении трансфертных цен на базе полной себестоимости предприятия, входящие в его состав ЦО, рассматриваются как центры затрат.

При использовании нормативной себестоимости в основе трансфертной цены сразу можно определить степень эффективности работы ЦО. Однако нецелесообразно заниматься нормированием в условиях мелкосерийных и индивидуальных производств.

При использовании варианта по переменным затратам разрабатывается оптимальная ценовая политика не только для предприятия в целом, но и для структурных подразделений. Этот вариант расчета трансфертных цен позволяет анализировать и контролировать деятельность ЦО. В результате данный ЦО будет рассматриваться как центр затрат.

Третий метод – на основе договорной трансфертной цены по формуле:

переменные затраты на единицу продукции + маржинальный доход на единицу, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж.

Недостаток данного метода - договаривающиеся стороны нередко имеют противоположные интересы.

Выбор конкретного метода трансфертного ценообразования определяется рядом факторов:

- характером задач, решаемых в результате трансфертного ценообразования;

- степенью детализации организационной структуры фирмы;

- состоянием рынка продукции и услуг, на котором устанавливаются рыночные цены.